大企业管理的借鉴与实践

一、大企业的特点与标准

（一）大企业的特点

（二）大企业的标准

二、国际上对大企业税收管理的做法

（一）管理模式

（二）人员配备

（三）主要工作职能

（四）内部管理

三、大企业管理的现状与难点

（一）管理模式较为落后

（二）企业的服务需求不能得到很好的满足

（三）管理人员的综合素质亟待提升

（四）缺乏大企业管理的信息技术平台

四、大企业管理的实践

（一）建立税源专业化管理机制

（二）通过信息技术手段开展风险排查，帮助企业查找涉税风险

（三）通过评估审计方式，提高企业税法遵从度

（四）通过各种方式开展业务培训，促进工作人员提高自身素质

（五）积极探索税源专业化管理模式，尝试从“管户制”到“管事制”的转变

（六）与大企业签订税收遵从合作协议,进行理念上的探索和实践上的尝试。

五、对大企业管理的认识与思考

（一）建立大企业专业化管理机构

（二）提供客户化服务

（三）充实税源管理力量

（四）搭建税源管理信息平台

（五）实施风险导向的税务管理

内 容 摘 要

大企业作为国家经济的重要支柱,是国家税收收入的主要来源，随着我国社会主义市场经济的高速发展,大企业的现代化水平越来越高，传统的低层级、分散型税收征管模式已不符合现代化的要求。本文旨在分析大企业税收管理的现状与难点，探索大企业税收管理该做什么，如何去做。

一、大企业的特点与标准

（一）大企业的特点

从税收征管的角度来看，大企业通常具有以下特点：一是大企业都具有较大的资产规模和资本筹措能力；二是大企业的内部组织机构庞大，有频繁的关联交易，内部控制机制较为健全；三是大企业的财务核算较为规范，具有较强的纳税意识，财会人员的整体水平也比较高;四是大企业的经济地位举足轻重，能影响和带动所在地区经济的发展变化，也是所在地区的重点税收来源。

（二）大企业的标准

各国对大企业的认定标准不尽相同，通常是以企业的注册资本标准、营业规模标准、资产规模标准、应纳税额标准、特定行业标准等指标来进行划分。

美国以资产作为判定标准，资产1000万美元以上的企业为大企业，共有大企业144600户，约占企业总数的0.2%。澳大利亚以企业的销售收入或营业额为判定标准，年销售收入超过一亿澳元的集团或独立经济实体为大企业，集团被作为整体来看待，其子公司不论收入多少，均纳入大企业管理。共有大企业1000户，约占企业总数的0.25%。英国以综合因素为判定标准，必须综合考虑企业的收入、利润、资本额、国际化背景、过去的行为等，因此符合标准的大企业基本上都是大型跨国集团。同时，银行、保险、建房互助会等行业，因其业务多且经营复杂，也被作为大企业来管理。共有大企业800户，约占企业总数的0.2%。

因国情不同，我国大企业和国外相比存在一定的特殊性，大多数规模较大的内资企业是国有企业，而且集中在垄断行业，如电力、银行、金融、通讯、铁路、航空、石油等行业。国家税务总局确定的首批45户定点联系企业中，有31户是国有大型企业。从国内各地来看，在判定标准未统一时，比较通行的做法是以“二八原则”来确定区域性重点税源企业，即根据税收效率最大化原则，将占本区域80%以上的税收收入但数量上不到20%的企业，确定为本区域的大企业，进行专门化管理。

二、国际上对大企业税收管理的做法

世界各国对大企业管理的方式不尽相同，本文以美国为例。2000年，美国国内收入局（IRS）专门成立了大中企业税收管理局（LMSR），其机构设置模式为带分支机构的中央机构型组织，管辖范围是14万多户的大中型企业, 约占当年该国企业总数的0.2%，LMSR可以称得上是真正意义上的大企业税收征管机构，它的出现使得该国税收征管机构从纯粹的区域性组织机构转变为与企业类型相对应的专业性组织机构，确立了通过公平执法为纳税人提供优质服务的目标，针对纳税人不同特点提供相应服务。

（一）管理模式

美国大企业税收管理模式属于全功能型的集中管理模式，拥有了对大企业税收征管的所有职能，包括纳税申报、税款征收、税收风险评估、执行欠税、税务检查和税务审计。LMSR总部设在华盛顿，国内各区域设有分支机构，负责对所在区域的大中型企业进行日常征收管理。总部下设国际税收、信息中心、法律咨询等9个处和5个派出分局，其中分局是按照主要行业分别派驻各行业在全国最具有代表性的地区，分别是：自然资源分局，零售、食品与医药分局，金融业分局，重工业制造、建筑业与交通运输分局，通讯、计算机与媒体业分局，行业工作量过大的，除了分局所在地外，还可以在本行业比较集中的其他城市设立分支机构。

（二）人员配备

LMSR的人员配备与其所管理的户数和业务功能直接相关，截至2007年，大企业税收管理机构有职员6243人，占全部国内收入局职员总数的6.6%，职员涵盖了具有专业知识和技能的职业人员，包括会计师、律师、审计师、经济师、国家税收专家、行业分析专家、计算机工程师等。

（三）主要工作职能

LMSR的职责涉及到了税收管理的所有方面，包括负责制定并实施各项税收征管工作计划，对大中企业的税收风险进行评估，帮助大中企业了解税法并提高其税收遵从度，开展其他业务（例如与各类专家联系、国际交流等）。

1.税收风险评估

不同类型的大企业具有不同的税收风险，LMSR在选择风险指标时，主要考虑不同类型大中型企业的综合管理能力。首先是企业是否从事大量的跨国经营活动；其次是企业管理环节的复杂程度；再次是企业的生产经营活动是否涉及特定类型的经济活动。

2.纳税人遵从度管理

大企业纳税人遵从管理是大企业管理机构的重要职能之一。LMSR制定可以早期识别并解决遵从问题的方法，采取了行业问题遵从管理策略，通过将技术和经验相结合，识别遵从问题并根据这些问题在整个行业的普遍程度和其蕴含的遵从风险对问题进行排序，然后将税收征管资源集中在风险最大的领域。

3.与大企业之间的关系协调

LMSR制定了遵从保证项目，要求国内收入局和参加项目的大中型企业纳税人之间进行紧密合作，在遵从保证项目中，税务机关在大中型企业填报纳税申报单之前就对其进行实时审核，从而对问题进行识别并解决。

（四）LMSR的内部管理

由于大企业管理需要处理复杂的交易活动，而且要面对大企业跨区域所产生的税收管辖权问题，因此，税务人员必须熟练掌握税法和财务等特定的知识和技术，LMSR制定了若干目标和战略以应对这些挑战。首先，它确定了大企业税收管理人员应具备的能力，制定培训计划并实施经常性培训，另外还召开研讨会，邀请各界人士共同探讨解决复杂国际税收问题的经验；其次，为税务人员提供学习机会，以使他们了解各大企业纳税人的经营战略及其变化；最后，为税务人员提供各种工具，以使他们准确、及时回答大企业纳税人的问询。

三、大企业管理的现状与难点

（一）管理模式较为落后

目前国内大部分地区的税务机关还在采取传统的管户制，按地域或行业分类，将纳税人分配给税管员，纳税人从开业到注销所有的税收征管环节都由特定的税管员跟踪管理和服务。这种“一管到底”的管理模式会导致税管员权力过分集中，税收执法缺少透明度，廉政风险较大。同时，由于税管员业务能力差异，会导致管户管理不全面、不到位，产生纳税人偷逃税款的情形。另一方面，纳税人户数逐年增长，税管员数量却增长较少，其大部分时间都停留在大量琐碎的工作中，对纳税人纳税义务的监控有所缺失，浪费了大量征管资源，降低了征管效率。

（二）企业的服务需求不能得到很好的满足

大企业对自身的权利维护意识较强，对税收政策的定义、解释以及各类涉税事项的办理有很高的要求。税务机关应通过良好的服务、规范的程序、严格的监督来实现对纳税人的影响，即提高纳税人的税收遵从度。而目前税务机关仍然是被动式的管理和服务，对企业提出的问题和需求进行解决，缺乏主动式作为。同时，受制于日常事务繁杂、征管基础薄弱，纳税人的诉求往往不能得到及时的回复和解决。

（三）管理人员的综合素质亟待提升

大企业内部组织机构复杂，特别是企业集团涉及多个行业且跨区域经营，税收的流动性和隐蔽性较强，带来较大的税收管理难度。税务机关缺少高层次、复合型人才，与大企业拥有大批高素质、高层次的管理人员相比，形成税务机关管理上的力不从心和管理工作的不到位现象。

（四）缺乏大企业管理的信息技术平台

目前，在国家税务总局的带领下，正在逐步建立全国性的税收征管信息化平台，但在相关软件中缺少对大企业税收结构、经济税源变化等信息资源的全面在掌握，税务机关无法对大企业的组织构架、纳税能力、获利能力、可持续发展等情况进行正确评价、预测、分析，客观上造成了对大企业税收管理工作的难度。

四、大企业管理的实践

笔者目前所在的攀枝花市地方税务局第一直属税务分局是经四川省地方税务局批准成立的大企业税收管理机构，负责对全市三区两县的大企业实施税收管理，现有职工30人，占全市地税职工总数的4.9%。截至2015年，该局管理的纳税人共397户，占全市企业总数的3 %，其中法人纳税人137户，分支机构260户。法人纳税人中，市级企业39户，占总户数的28%；各县区企业98户，占总户数的72%。涉及的行业主要有采矿业、金融业、制造业、建筑业等，主要税种（年税收收入上亿元）是营业税、资源税、城建税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税。

2015年，该分局累计完成各项地方收入158,907万元，其中：税收收入142,714万元，基金附加16,193万元。收入总量占全市年度地税收入总量（409,345万元）的38.81%，在全市排第一位。从该分局的收入规模和税源结构来看，比较典型的反映了国内大企业税务管理机构的特点。一是股份制企业占税收收入比重大。以2015年数据为例，股份制企业税收占总体税收收入的82.17％，其中国有控股占56.52％，其次是国有企业占15.43％，其他企业仅占2.4%。二是重点税源企业的支撑作用明显。2015年入库地方税收在1,000万以上企业24户，占总户数的17.52%，共计入库税款114,071万元，占税收总量的79.93%，充分呈现“二八效应”。三是对重点行业、税种的依赖较大，存在结构性风险。采矿业、金融业、制造业是分局税收的主力支撑，占总体税收收入的78.07%；营业税、资源税、城建税、个人所得税、土地使用税五大税种是构成分局税收收入的主要税种，占总体税收收入的80.91%。在大企业税收管理的实践过程中，分局严格规范执法，推出个性化服务，纳税人遵从度明显提高，取得了初步成效。主要有以下做法：

（一）建立税源专业化管理机制

为了对全市范围内的大企业实施专业化管理，经四川省地方税务局批准、攀枝花市政府同意，从2013年10月起，在全市地税系统进行征管范围调整，将市级固定税源、重点税源企业划分到第一直属税务分局实行集中管理，分局纳税人户数从之前的25户增加到目前的137户（不含分支机构），地方税收收入从2012年的52,108万元增长到2015年的158,907万元，收入总量创历史新高。全市市级税收收入也从2012年的105,117万元增长到2015年的130,688万元，增幅24.31%。

（二）通过信息技术手段开展风险排查，帮助企业查找涉税风险

根据市局信息中心从征管数据库中推送的风险数据，及时安排人员进行核查，帮助企业发现生产经营过程中的涉税风险并及时告知，避免企业因非主观故意产生应纳税款滞纳金、罚款。2015年分局共核查营业税、增值税、消费税附征城建税风险点41条，商品房预售风险点5条，建安项目风险点2条，核查人员采取征管系统比对、电话询问、实地调查、税企座谈等方式逐一核查，有效帮助企业排除了涉税风险，促进企业进一步规范管理、遵章纳税，赢得了企业的好评。

（三）通过评估审计方式，提高企业税法遵从度

2015年分局纳税评估科对烟草行业和金融保险业开展了税收风险管理现场审计工作，对前期企业自查阶段发现的疑点问题与企业面对面进行核实确认，督促企业及时整改并补缴税款、滞纳金合计130万元。抽调人员参加对两户采矿业企业的专项审计工作，企业补缴税款、滞纳金合计 3700万元。

（四）通过各种方式开展业务培训，促进工作人员提高自身素质

为有效提升干部职工税收征管业务技能和业务素质，提升对大企业管理的能力，2015年分局积极组织人员参加省、市级各类培训25人次，同时安排人员积极参加省、市级人才库选拔，入选市级税收征管类人才库4人、稽查审计类人才库1人、核算财会类人才库1人，入选省级税收征管类人才库1人。2015年税法宣传月，在充分征求纳税人意见的基础上，分局举办了首届“攀税杯”税法知识竞赛，八户企业和税务局组成了九支参赛队伍。经过激烈角逐，攀枝花农村商业银行股份有限公司荣获第一名，分局代表队赢得第二名，市政府法制建设办公室对这次竞赛活动给予了高度评价。这种新颖的方式强化了税企互动，督促职工勤学不怠，同时有效提升了税法宣传质效。

（五）积极探索税源专业化管理模式，尝试从“管户制”到“管事制”的转变

基于前文对“管户制”的分析，从“管户制”到“管事制”的转变无疑是有益的探索。因此，分局打破分户到人的模式，通过科学的风险排控将纳税人按事项进行等级分类，税收管理员分组，每组只负责某项或几项事务，所有户数凡涉及此类事项均由该组承办。分局由纳税评估科牵头组建管理团队，根据税管员的业务专长和综合素质进行岗位配置，分为数据分析组、评估检查组和执行组。首先是数据分析组通过对征管系统数据和纳税人提供数据进行分析比对，同时结合国税、工商等第三方数据的应用，发现纳税人申报纳税的疑点并将疑点数据推送到评估检查组；然后是评估检查组根据推送数据对纳税人进行风险排序，高风险直接推送至稽查局应对，中风险由本组人员开展纳税评估应对，低风险纳税人通过办税服务厅或税企互动平台纳税辅导来应对；最后是执行组根据评估检查结果，依照现行税法的规定，对纳税人采取相应措施。鉴于目前对这种征管模式无经验可借鉴，分局正在摸索和尝试的过程中，希望通过经验的不断累积，探索出一条税源专业化管理的新途径。

（六）积极探索税法遵从新途径，努力开创税企合作新局面。

税收遵从合作协议是税企双方在平等自愿、互信合作的原则下，通过相应的权利和义务条款对协议双方各自关心的问题做出对双方都有约束力的约定，是不少发达国家探索大企业税收服务和管理过程中形成的成功经验。从四川省内来看，仅省国税局于2012年4月与四川五粮液集团公司等四家企业签订了税收遵从协议，而协议签订后税企双方如何进行协作配合、解决争议等问题均无可借鉴经验。在现有条件下，分局大胆尝试，采取小步快走的方式，对管辖的企业进行分类，选择内控体系健全、税法遵从能力高的企业，就双方共同关注的问题进行积极磋商并达成一致意见，通过备忘录的形式明确税企双方在加强税收风险管理方面的权利和义务，以此促使税企双方合作防控税收风险，逐步实现税企双方的征纳行为进行有效对接，自觉遵从税法，共同维护税法的尊严和权威。

五、对大企业管理的认识与思考

（一）建立大企业专业化管理机构

建立大企业专业化税收管理机构，有利于管理的专门化、成本的最小化、服务的最优化，同时有利于执法的统一性、人才的集聚性、复杂问题处理的有效性。因此，应当集中税务机关现有的人力、物力，组成强势的管理团队，不区分原辖分局，直接对本级行政管辖范围内的大企业实施纳税服务、税款征收、日常管理、纳税评估等各环节的垂直管理，实施与大企业发展相匹配的专业化管理。同时调整现有的管理模式，逐步由“管户制”向“管事制”转变，管户管事相结合。

（二）提供客户化服务

借鉴发达国家管理理念和经验，将服务对象当作客户看待，实行分层次服务，在管理过程中为大企业提供高水准、专业化服务，有针对性的对不同群体提供个性化服务。在这里要强调一个误区：对大企业的服务并不是区别对待，更不是一味的迁就。比如优惠待遇，除了税法规定的特定情况可以享受，其他企业不管规模大小都应平等对待。笔者认为，加强对大企业的税收服务是指及时受理和解决企业提出的涉税咨询和诉求，为其提供有针对性的高质量的税收服务。因此，我们应理清思路，消除误区，一是建立大企业涉税诉求处理机制，规范诉求处理流程，明确受理、督查、办理、回复个个环节的部门职责和办理时限，以此保障大企业的涉税诉求得到及时、准确、满意的回应。二是对不同行业的大企业开展针对性的税法宣传和政策解读，同时针对发现的不足和问题及时提出管理建议。与企业共同探讨在对外投资、收购、重组等生产经营重大项目、财务管理方面的涉税风险问题，站在企业的角度指导和帮助大企业建立税收风险内部控制机制，促使大企业自觉遵从税法规定。三是建立税企沟通机制，定期或不定期以研讨会、座谈会、论坛等形式进行互动沟通，促进税务机关、大企业之间的相互了解，也为不同行业的大企业之间搭建了交流平台，帮助企业间相互交流有关税收实务的做法和经验。

（三）充实税源管理力量

针对大企业生产经营情况复杂和税务部门专业管理人才缺乏的现状，在人员配备上应增加人员编制，通过调配、培养、引进等方式，配备全方位、高素质、复合型专业人才，提升队伍整体素质。同时立足现实，大力开展系统性的专业技能岗位培训，熟练掌握现行税法的各项规定、释义，针对大企业的特点，重点培训财务分析、会计电算化等方面的内容，特别是要熟悉大企业财务软件的应用，掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则，从而提高电子查账的能力。另外，针对目前税务机关执法程序不够规范，当纳税人提起行政诉讼时，税务机关往往会因为程序不当而败诉的现象，可以以服务外包形式面向社会聘请专业人员，如执业律师、计算机财务分析专家等，给税务人员提供咨询服务，对某一课题开展深入研究，并及时发现、提醒执法过程中的漏洞。

（四）搭建税源管理信息平台

在计算机信息技术日益发达的今天，面对企业高度的信息化，没有相应管理信息平台的支撑是难以实现有效管理的，发达国家的大企业管理部门依托先进的计算机系统来完成日益复杂的工作已是通行做法。因此整合现有的各类系统并建立大企业税源管理和分析平台势在必行。该系统应具备以下功能：一是建立大企业组织机构、关联企业的基础资料库；二是建立大企业的申报资料库，实现汇总申报数据与其所属单位申报数据、历史同期数据以及同行业数据的比对；三是具有与大企业不同财务软件的数据接口，便于从财务软件中提取数据；四是建立外部信息资料库，如从工商、国税、国土等行政管理部门采集的有关信息；五是建立不同行业大企业的分析模型和分析预警指标体系，通过系统运算将异常数据及时推送。

（五）实施风险导向的税务管理

税务机关应充分利用大企业的遵从愿望，把管理重心前移，将税收风险管理引入大企业日常管理。一是按照税收风险管理的总体构架创新税收管理员制度，形成与风险分析识别、风险等级排序相衔接的管理员职能体制。建立具有专业化管理能力的管理团队，把综合业务素质较好的税收管理员配置到风险等级高、业务复杂程度高、综合技术应用要求高的专业管理岗位。二是注重宣传辅导。对国家新颁布的法律法规及时告知企业，确保其及时知晓、正确理解，避免因政策不清而形成税收风险。三是进行风险识别和评估。根据风险等级排序开展大企业管理，引导企业积极进行自我纠正，避免财务损失和声誉损害，将税收风险防患于未然。四是按照《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》的要求，根据企业内控体系状况及税法遵从能力，有选择性的与部分大企业签订《税收遵从合作协议》，共同承诺税企双方合作防控税收风险，不断提高税企双方的税法遵从度。

参 考 文 献

国家税务总局大企业税收管理司.部分发达国家大企业税收管理经验借鉴[Z].2009-09