税务代理问题研究(二)

2、税务代理市场不完善。税务代理市场是指在税收的征纳过程中以税务代理为纽带所形成的税收服务活动市场。在市场经济发达的国家和地区，税务代理市场比较发达和完善，如日本、韩国、德国等国的税务代理市场已成为国家和地区市场体系不可缺少的部分。目前，我国税务代理市场的培育严重滞后，存在税务代理的供给市场和需求市场都不足的局面。

据统计，我国现有经国税局审批的税务代理机构近2000 家，其中合伙制事务所近300 家，从业人员4 万人，其中执业的注册税务师仅2万多人。而日本税务人员仅有13万人左右，但从事税务代理的人员就达30 万人，大大超过了税务机关工作人员。比较而言，我国从事税务代理业的从业人员与我国的人口比例及经济发展要求之间存在较大差距。

(1) 税务代理供给市场不足。目前，我国还缺乏一大批适应社会主义市场经济和现代新型税务征管体制需要的专业技术过硬的代理人员。税务代理队伍无论从数量、素质、年龄上来看，与普遍推广税务代理的要求不相适应，税务代理供给市场严重贫乏。

(2) 税务代理需求市场不足。一是目前我国税企职责的划分仍没到位，有些属纳税人的职责仍由征税人代办，难以从根本上解决纳税人对税务代理的现实需求。二是税收法规执行不严，纳税人纳税意识差，税务代理需求市场也就难以发展。三是税务代理工作效率低，代理成本高，对纳税人收取的费用也相应偏高，不易为纳税人接受。

3、长期以来，税务机关、税务代理人、纳税人三者之间关系不明、职责不清，税务机关的行政执法职能与税务代理的社会服务职能相互交叉，把税务代理机构视同隶属于税务机关的下属机构或把它看作税务机关的第三产业，甚至搞“强制代理”。严重损害了纳税人、扣缴义务人聘请税务代理人的积极性，使税务代理偏离了正确的方向。

4、税务代理从业人员素质不高。税务代理是一项集税收、财会、法律、信息技术和其他相关知识为一体的智能型中介服务。它要求从业人员不仅要有良好的职业道德和执业纪律，还要有丰富的专业知识。税务代理从业人员素质的高低，直接关系到税务代理业的生存和发展。在我国税务代理的从业人数中，注册税务师所占比例不足30% ，这一比例对于专业技术非常强的税务代理来说，显然是不够的 。

5、纳税人税务代理意识淡薄。纳税人认为我国是以社会主义公有制为主体， 国家、企业、个人不存在根本利益冲突，因此，没有必要搞税务代理；另外我国市场经济体制还不完善，搞税务代理制度尚不具备条件，此外他们还认为搞税务代理是加重企业经济负担。这些认识上的偏差使纳税人的税务代理意识淡薄。

五、完善我国税务代理制度的对策

在我国税务代理客观的还存在着以上的问题与不足，为此进一步完善我国税务代理制度，对于促进市场经济发展，节约社会资源，提高纳税效率，保证财政收入等方面都将起到重要作用。具体的有如下几点对策：

1、 完善税务代理行业的法制建设。税务代理制度是在依法治税的进程中依税收法治建设的需要而建立的，但是目前我国的税收法制不健全，影响了税务代理市场的规范性，所以要尽快完善税务代理行业的法制建设。要不断修改和完善《税务代理试行办法》 和《注册税务师资格制度暂行规定》， 制定并实施《注册税务师法》，确立注册税务师的法律地位，并详细规定注册税务师的登记制度、业务范围、权利义务、法律责任等内容；对税务代理机构的设立条件、审批程序、组织方式及内部管理制度给予严格的要求；还要明确税务代理行业的管理模式， 界定税务代理管理机构的职责、义务和权限范围等。

2、积极培育税务代理市场。税务代理市场的建立是完善市场体系的客观需要。要积极培育税务代理市场， 首先, 必须增加税务代理业务的需求量，这就要求执法部门的执法力度，加大对违法代理业务的处罚力度，增强税务代理的公信度，同时加强对税务代理机构的监管，规范市场税务代理收费标准，提高代理工作效率；其次就是要扩大税务代理人员的供应量，如鼓励市场建立税务代理培训机构，同时也可以在学校开设相关专业，为市场定向培养税务代理专业人才。

3、协调税务代理关系。税务代理市场是由“征”、“ 纳”、“代”三方组成的市场，协调税务代理关系即协调“征”、“ 纳”、“代” 三者之间的关系，是规范税务代理市场的标志。“ 征”和“纳”在税务管理中是一种平等的法律关系。随着市场经济的发展和新税制的实施, 税务代理成了“征”、“ 纳”之间的桥梁和纽带，从而使过去长期形成的征纳关系，转变成为“征”、“ 纳”、“代”三者新型的关系。“征”、“ 纳”、“代”三者关系是否协调，是否各尽其责、各行其是，既是衡量征管成效的一个重要标志，也是规范代理行为的一个重要标志。

要协调“征”、“ 纳”、“代”关系，应从两方面入手, 一是协调“征”、“代”关系。作为代理人员，彻底摆脱从税务机关“征” 的角度去考虑的思维方式，真正承担起代理应承担的法律责任。二是协调“代”、“纳”关系。要提倡优质服务，

帮助纳税人依法缴税， 保护纳税人的合法权益。

4、提高税务代理从业人员的素质。税务代理行业是一项知识密集、技术密集、高智能综合性服务产业，它不仅要求税务代理人具有强烈的责任感、崇高的职业道德还要求税务代理人通晓税法和相关会计实务、业务娴熟、经验丰富。因此，要搞好税务代理工作，必须要提高税务代理人员的业务素质。首先，严格组织好每年的注册税务师执业资格考试，突出对实际技能的考核。其次，建立后续教育制度, 对税务代理人员每年均要进行年度培训，不断更新知识，了解税收法规的变化情况，并建立与之配套的年度审查制度，对审查不合格者可暂停其从事税务代理业务。再次，实行代理机构人员差别利益分配制度,税务代理人员的个人利益同代理质量挂钩，使高质量的代理服务者得到较多利益，同时也促使获得较少利益者不断提高代理质量。最后要加强税务代理后备队伍建设。可以在一些高等院校设立税务代理专业，由学校老师传授税收、会计、财务、法律等基本理论知识，由有实际工作经验的代理人员进行实际业务技能的培训，从理论和实践两方面来提高后备人才的素质。

5、要加强税务代理的宣传工作，取得社会各界的共识。通过各种渠道及多种形式宣传税务代理的性质、地位和作用, 通过税务代理的实例来说明委托代理的好处。大力开展税务代理制度社会宣传的同时，从严治税， 加强执法力度，加强税务检查，提高人们对税务代理的认识。

六、结语

任何事物的发展都不可能是一帆风顺的，都必须经历一个漫长的实践与探索的过程，税务代理制度也是如此，由于我国在这方面起步较晚，其客观上还存在着不足与缺陷，但有一点我们是可以确信的，通过政府和社会各界的共同努力，我国的税务代理制度必将日趋完善。

参 考 文 献

1、蒋丽娟. 我国税务代理问题探讨. 现代商贸工业. 2010年第16期 

2、康运河. 试论我国税务代理制度的完善. 经济师. 2004年第7期 

3、唐代全. 试论我国税务代理现状、问题、对策. 税务广角 

4、林太桂. 我国税务代理的产生和发展. 特别策划 

5、王蕾. 税务代理现状及优化措施探析. 黑龙江对外经贸. 2006年第2期 

6、马金安. 浅析阻碍税务代理业发展的根源. 中国税务. 2005年第7期