我国企业内部控制的有效性及其影响因素分析(一)

一 目的及意义: 

内部控制是为了达到经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、保护资产的安全和完整、确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制制度被广泛采用，并且日趋完善，在企业风险管理和审计业务中发挥着积极的作用；但在我国，由于种种原因，大部分企业对内部控制的重要性认识不足，在企业的经营管理过程中并没有将内部控制落实，也没有真正的发挥内部控制的效率，因此提高企业的内部控制执行有效性成了一个刻不容缓的问题。

  本文从我国企业的现状出发，选取我国企业作为研究对象，通过深入分析内部控制有效性及其影响因素，继而提出具体的优化策略以为企业提升管理水平提供借鉴参考。

二 国内外研究动态

1 国内研究现状

   2008年6月，财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》 （简称《基本规范》），开创了我国企业内部控制发展的新纪元。仿效美国《萨班斯——奥克斯利法案》（简称《萨奥法案》），《基本规范》要求企业对内部控制的有效性进行评价，同时聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。因此，内部控制的有效性成为理论界、实务界以及监管当局关注的焦点。那么，我国企业内部控制的有效性现状如何？内部控制有效性取决于哪些因素？已有的文献大多为规范性研究，而现有的少量实证研究绝大多数局限于财务报告内部控制的有效性，缺乏对内部控制总体的考察。

2 国外研究现状

   内部控制在20世纪40年代在西方国家兴起，早期的内部控制主要是保护企业资产的安全等，随着经济的发展，内部控制理论也得到了不断的完善。在过去十年中，一些反复出现的金融丑闻，连同风险的发展和广泛，使人们愈发认识到内部控制已经成为公司治理方面的核心，各种公司治理的守则和内部审计干预政策也相继被明确提出来。

(Marco Allegrini ,Robert Melville ,Leen Paape ,Georges Selim ,2009)指出美国COSO委员会报告中显示出人们已普遍认识到企业破产的重要原因之一在于缺乏完善的内部控制体系。上世纪80年代，COSO委员会于1992年发布《内部控制--整体框架》，又称“COSO-模型”。它定义了内部控制、董事、管理层和董事会之间的关系，旨在实现合理的效益保证和运营效率。在所有公司参考治理守则下，直接或间接地把“COSO模型”作为内部控制的一个最佳实践。                              （Alessandro Cortesi ,Patrizia Tettamanzi,Fabio Corno,Published,2009)通过列举意大利公司的例子来充分说明内部控制制度在公司治理方面的重要性。

(Gerrit Sarens,Joe Christopher,2010)通过对萨班斯法案的研究分析出审计委员会和董事会对内部控制的质量有关，企业所有权和管理权分离所产生的问题影响着公司治理机制的有效性。而审计委员会和董事会越有效，内部控制重大错误的发生率就越低。