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山东南山铝业股份有限公司财务报表分析(一)
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图1-1 本文研究框架
本文的研究方法主要是:在财务报表分析理论的基础上,运用了比率分析法、比较分析法、杜邦分析法等方法,对南山铝业2009年——2011年的财务报表进行分析,在全面了解南山铝业的财务状况、经营成果和现金流量情况的同时,对公司的经营业绩和运营状况提出具体的建议和意见,从而使山东南山铝业股份有限公司的财务状况和经营成果更加令人满意。
2 财务报表及财务报表分析相关理论
2.1财务报表相关理论
2.1.1财务报表及财务报表相关概念
财务报表亦称对外会计报表,是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营成果的会计报表,包括资产负债表、利润表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分,不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表,是对内报表的对称,是以会计准则为规范编制的,向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。
2.1.2财务报表分析的主体、对象和目标
由于财务报表分析主要是对公司的整体财务状况和经营成果进行分析,因此,报表分析的主体包括投资者、债权人、经营者、政府、业务关联单位、中介机构等等。
财务报表分析的对象是企业的各项基本活动。财务报表是企业活动的高度综合,含有大量的有用信息。财务报表分析就是通过对企业财务报表的分析,从中获取符合报表分析主体分析目的的信息,了解企业经营的成果和运营的状况,评价其业绩,发现其问题。因此,财务报表分析的对象是财务报表所反映的企业基本活动。
财务报表分析的目的在于对公司的财务状况和经营成果进行全面、综合的评价,从而为报表分析主体的决策服务。
2.2财务报表分析的相关理论
2.2.1财务报表分析内容
财务报表分析的内容主要包括企业经营环境与经营特性分析、企业会计政策及其变动分析、财务报表项目及其结构分析、财务能力分析、企业综合分析与评价等方面。
企业经营环境与经营特性分析主要分析宏观经济发展的形势,分析企业所处行业的发展趋势,分析企业的行业地位、经营战略、主要产品的市场情况,分析企业技术创新能力,分析企业高层管理人员与职工素质等人力资源情况与企业创造价值的社会分配结构等。这样做,决策者可把握企业的宏观环境与企业总体情况,更好地联系与解释财务报告分析的结果。
企业会计政策及其变动分析主要分析企业经营管理者选择不同的会计政策的理由及其对财务报表项目与财务分析指标的影响,为保证对比分析时分析指标的可比性,必要时对分析资料进行适当的修正。
财务报表项目及其结构分析主要对资产负债表、利润表、现金流量表及其附注的各个项目与结构进行对比分析,分析各种资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、利润、现金流量的变化、变化原因和其对企业经营的影响。每个财务报表项目都具有特定的经济含义,它的变化对财务能力、经营特性都可能产生影响,一般可编制多期比较财务报表和多期百分比财务报表进行分析。多期百分比财务报表是将财务报表项目用结构百分比表示,并将多个会计期间的财务报表合并,这样有利于对财务报表的结构变动进行分析。
财务能力分析主要分析企业的盈利能力、经营效率、偿债能力(短期、长期)、发展能力等。该部分主要通过定量的财务指标分析进行,它是财务报告分析的重要内容。
企业综合分析与评价主要将上述分析情况用系统、科学的方法进行综合得出对企业的综合分析与评价。该综合分析与评价使用定量指标与定性指标相结合,并可使用综合指数法、综合评分法、杜邦分析法等方法进行综合分析与评价。该综合分析与评价和企业业绩评价有很强的联系,企业业绩评价可看成是企业综合分析与评价的一种形式,它是财务报告分析的重要内容。
2.2.2财务报表分析的方法
使用正确分析方法是科学判断企业财务状况与经营成果的基础。不同分析方法有着各自的适用范围,它们是与财务报表项目结果及其形成结果的衍生过程的特性相关的。
1)比较分析法
(1)比较分析法的含义
比较分析法是指将相关经济指标值与选定比较标准进行对比分析,以确定指标与标准间的差异或趋势的方法。比较分析法最主要的特点是区分财务、经营指标和现象的差异,包括差异方向、差异性质与差异大小。比较分析法是财务报表分析中最基本、最主要的方法。
(2)比较标准的选择与比较分析法的具体分类
不同比较标准的选择,形成了不同类型的具体的比较分析方法。根据财务报表分析的要求与目的的不同,比较分析法可分为:
①实际指标与本企业以前多期历史指标相比较。这种分析可以把握企业前后不同历史有关指标的变动情况,了解企业财务活动的发展趋势和管理水平的提高情况。
②实际指标与计划或预算指标比较。
③本企业指标与国内外行业先进企业指标或同行业平均水平相比较。
按指标数据形式的不同划分,比较分析法可分为:
①绝对数指标的比较。即利用两个或两个以上的绝对数指标进行对比,以揭示这些绝对数指标之间的数量差异。
②相对数指标的比较。即利用两个或两个以上的相对数指标进行对比,以揭示这些相对数指标之间的数量差异。
2)比率分析法
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