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基于企业战略联盟视角纳税筹划研究(二)
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内部因素
机会
威胁
优势
劣势
国家各类税收优惠政策的提供
国家法律、经济政策的不稳定
内部优势: 合作伙伴规模与能力相兼容;联盟成员间在经营战略、经营方式、企业文化、组织管理等各个方面需要能保持协调一致;联盟内部有进行纳税筹划的专门人才
内部劣势: 合作伙伴规模与能力不兼容;联盟成员间在经营战略、经营方式、企业文化、组织管理等各个方面不能保持协调一致;纳税筹划专业人才的紧缺
【注】资料来源:杭龙.关于企业战略联盟的思考[J].中国高新技术企业,2007年第14期
(二)战略联盟纳税筹划目标的确立
在对联盟整体的内外环境进行分析,明确了战略联盟外部环境的机会和威胁以及内部环境的优势和劣势之后,就要确定战略联盟纳税筹划的目标。战略联盟纳税筹划的目标应该服从于战略联盟的总体目标即所制定的战略联盟纳税筹划目标要有利于整个联盟的顺利发展,有利于联盟利益的最大化的目标的实现,同时,在制定战略联盟纳税筹划目标时,要兼顾组成联盟各方企业的想要通过联盟实现的特定目标,如果所制定的战略联盟纳税筹划的目标不利于联盟其中一方战略目标的实现,该方就会有撤出联盟的意图,会导致联盟的不稳定,甚至联盟的失败。联盟所处的内外环境是不断变化的,联盟的管理者要不断根据环境的变化调整战略联盟的总体目标,联盟内部的纳税筹划人员也应该适时地调整战略联盟纳税筹划的目标。
(三)联盟纳税筹划方案的制定及选择
1.联盟纳税筹划方案的制定
影响战略联盟纳税筹划成败的因素有很多,包括联盟合作伙伴的匹配性、联盟本身可以进行纳税筹划空间的大小、联盟是否能够享受税收优惠政策等,每一个战略联盟纳税筹划方案都是由对联盟合作伙伴、联盟组织形式、联盟的经营范围、联盟采用的会计核算方法等一系列影响纳税筹划成败的因素的选择结果组成的。
(1)联盟伙伴的选择
战略联盟是有两个或两个以上的企业组成的经济体,它的组建必须要经过“挑选合作伙伴”这一过程,而且合作伙伴挑选得是否恰当,对以后纳税筹划方案的制定和实施都是有影响的,所以,有必要把“挑选合作伙伴”的步骤列入战略联盟纳税筹划的影响因素中。合适的联盟合作伙伴可以实现联盟的稳定性,然而战略联盟的稳定又是纳税筹划方案能在战略联盟内部成功推行的保障。
企业通过进行内外部环境的分析,了解自身所处的竞争环境以及自身的优势和弱势,明确自己通过与别的企业组成联盟最终要达到什么战略目的,分析与潜在合作伙伴合作最终有没有可能达到自身的战略目标,最终在潜在合作伙伴中挑选出合适的合作伙伴。合适的联盟合作伙伴应该具备以下几种特性。
首先,要挑选一个与本企业有资源互补性的战略联盟合作伙伴。企业要根据自身的战略目标,选择一个能帮助自己实现战略意图,在技术、市场、生产、销售等资源方面与自己存在互补性的合作伙伴。企业与其他企业合作组成战略联盟往往是为了与合作伙伴相互交换互补性资源形成合力优势,从而达到企业的特定目标。只有选择战略联盟能够实现企业的特定某个战略,企业与别的企业组成战略联盟才有意义。同时,只有合作各方都能通过战略联盟获得利益,达到自己的某种目标,才能保证战略联盟的稳定性,才能减少战略联盟纳税筹划的风险,这样的情况下,进行的战略联盟纳税筹划才有意义。
其次,挑选企业文化、组织结构和管理模式能与企业本身兼容的合作伙伴。只有这样才能保证战略联盟纳税筹划方案制定出来后,能够得到战略联盟各个合作企业的支持。
最后,要考虑税收的优惠性问题,与不同的合作对象组成战略联盟,联盟所要承担的纳税负担是不一样的,联盟的纳税筹划空间也是不一样的,所以, 在战略联盟合作伙伴的选择上,除了要考虑企业本身的战略目标的实现等因素以外,联盟纳税筹划空间的大小、税收的优惠性问题也是要考虑的重要因素。按照所属国来分,战略联盟合作对象可以分为本土企业和外国企业。由于,我国现阶段制定了许多外商投资的优惠政策,一般来说,与外国企业组成战略联盟的纳税筹划空间比较大。按照所处产业链的位置来分,联盟的合作伙伴可以是产品的买方、产品的卖方或者是同行。企业可以与产品的买方或者卖方组成纵向战略联盟,纵向战略联盟可以通过产品价格方面的调整以减少流转税方面的纳税额。同样,企业也可以与同行组成横向战略联盟以扩大经营规模,获得规模经济效益,在相关税种上,而国家的税收政策也是有这样的规定的,当经营额度达到一定的量后就可以适用较低一点的税率,从而达到节税目的。
(2)战略联盟的组织形式的选择
战略联盟的组织形式可以分为合资式、研究与开发协议式、定牌生产式、特许经营式、相互持股方式。对于不同的战略联盟组织形式所涉及的税种不一样,税率不一样,所拥有的税收优惠政策也不一样,纳税主体不一样,纳税筹划空间也是不一样的。所以,筹划人员在进行战略联盟纳税筹划时一定要将战略联盟组织形式的选择考虑在内。当然,在进行战略联盟组织形式的选择时,首先要考虑联盟自身所拥有的资源、自身的战略目标以及所处的内外环境,所选择的战略联盟组织形式要能够充分利用联盟所拥有的资源,要能应对内外环境的变化,要能保证战略联盟自身战略目标的实现,在综合考虑以上因素的基础之上,再考虑所选择的组织形式给战略联盟带来的纳税筹划空间的大小等问题。在选择了战略联盟的组织形式后,对每一种联盟的具体形式进行设计,每一种组织形式联盟在具体设计阶段的纳税空间是不一样的,纳税筹划方法也是不一样的。比如说合资企业式联盟,合资企业式联盟属于企业的一种,在合资式联盟的建立阶段,联盟存在着非常大的纳税筹划空间。国家从政治或经济方面的考虑,对于不同性质的合资企业规定不同的征税办法,不同地区注册的合资企业所享受的税收优惠政策也是不同的,正是这些税收政策规定的不同,给合资企业的纳税筹划提供了很大的空间。一般而言,在合资式联盟的具体形式的策划中,纳税人可以从合资企业的性质、从属机构、经营范围、合资企业注册地点的选择等方法进行筹划。
(3)会计核算方法的选择
对于一般企业来说,采用不同的会计核算方法,会给企业带来不同的税收负担,所以,企业可以通过对企业的存货计价方法、固定资产折旧方法、费用列支方法、收入确认方法等的选择来进行纳税筹划。同样作为追求自身利益最大化经济体的战略联盟也应根据具体经营环境选择适宜的会计核算方法, 用足、 用活、 用好税收优惠政策。战略联盟通常通过选择不同费用列支方法来进行纳税筹划,例如,根据财税[2009]72号文件,对于特许经营模式的饮料制造企业品牌使用方发生的广告费和业务宣传费的列支方式有两种,一种是作为品牌使用方的费用列支,另一种是作为饮料品牌持有方的销售费用列支,由于列支方式不同,所产生的战略联盟的纳税额也会不同,因而存在一定的纳税筹划空间。除此以外,转移价格是战略联盟特别是跨国联盟常用的纳税筹划方法,对于跨国联盟来说,联盟的内部母公司与子公司之间的交易占有很大比例,因而可以通过利用其在世界范围内的高低税收差异, 借助转移价格实现利润, 减轻企业的整体税负, 实现联盟整体利益的最大化。
将以上有可能对联盟纳税筹划产生影响的因素进行选择产生的结果进行组合,然后制定出几种最为可能实行的详细方案。
2.联盟纳税筹划方案的选择
首先,战略联盟所选择的纳税筹划方案不能偏离联盟总的战略目标,通过纳税筹划不是仅仅是为了减少应交税额,而是要实现联盟整体利益的最大化。
其次,要看所选择的纳税筹划方案所需的成本的大小及节税的效果怎么样。如果纳税筹划所需的成本很大,获得纳税筹划收益还不足以抵所花出去的成本,那就没有进行纳税筹划的必要了。应该选择成本较小,节税的效果又好的纳税筹划方案。
再次,要看联盟内部对所选的纳税筹划方案的支持情况,如果,所选的联盟纳税方案受到大部分部门的反对的话,将来实施时就会有很大阻力,严重时会导致战略联盟纳税筹划的失败。所以,要保证所选择的纳税筹划方案大体上能得到联盟内部支持。
最后,要看所选择的纳税筹划方案实施起来是否便利,涉及到的技术是不是很复杂,包含的风险的大小。要选择实施起来比较便利,风险较小的纳税筹划方案。
(四)战略联盟纳税筹划方案的实施
战略联盟进行纳税筹划需要联盟的各个合作方的相互配合, 共同实施联盟的纳税筹划方案, 保证联盟能够充分享受税收优惠,首先,合作伙伴在企业文化、组织结构和管理模式方面的兼容是战略联盟纳税筹划方案能在联盟内部成功实施保障。其次,联盟内部各企业要加强沟通,增加了成员间的信任程度,只有联盟成员间互相信任才能保证联盟的稳定性,减少战略联盟纳税筹划的风险。还有就是,战略联盟内部在进行税收筹划利益分配时,还要求联盟各方的地位平等,相互尊重。在税收筹划时,税收筹划的利益可能在联盟内部之间分配不均,有可能会导致联盟的不稳定问题,所以,就要求多得益的一方对少得益的一方进行一定的补偿,使得各方利益均衡,才能保证整个联盟的运行和税收筹划的成功运作。
三、战略联盟纳税筹划的风险分析以及防范措施
(一)给战略联盟纳税筹划带来的风险的因素
1.战略联盟合作伙伴的不兼容
合适的合作伙伴是战略联盟成功的必要条件。合作伙伴选择不好,不仅不能达到战略联盟的目标,甚至还会给联盟各方造成损失。如果联盟合作伙伴之间在企业文化、组织结构和管理模式等方面有着有较大的差异,且不能进行有效整和沟通时,就会导致联盟成员在理念和行为上的分歧和冲突。这样不利于战略联盟纳税筹划在联盟内部的推行。
2.联盟各方的收益不对称
组成战略联盟的每一个企业都有想通过战略联盟这个组织来获得利益进而实现自己的战略目标,每一个企业都期望有一定的投入就会有一定的产出,所以,联盟内部的收益分配是否公平合理将会影响到战略联盟的稳定性。但是,在组建联盟的过程中,每一个企业的投入是很难界定的,企业为了各自的利益,在对战略联盟的成果进行分配时,经常会产生分歧。另一个方面,在战略联盟纳税筹划的过程中,为了整个联盟的利益,可能会要求某个企业占时牺牲自己企业的利益,这就要求联盟在最终分配税收筹划收益时对牺牲利益的企业进行利益补偿,如果在这个问题上处理不好,会影响联盟纳税筹划方案在战略联盟内部的实施,甚至会影响联盟的稳定性。
3.对内外环境认识不清
联盟对政策认识的模糊造成联盟纳税筹划的风险,我国现有税收法律法规很多,但许多条文的规定往往不够清晰,纳税人如果只是单纯以自己的理解来进行纳税筹划,不去注意税务机关对法律做出的有效解释,选择的方法不符合税法精神,就会与税务行政执法部门的认定相悖。另一方面,战略联盟在进行纳税筹划时,如果仅仅考虑如何尽可能地减少联盟整体税收负担的问题而忽略了将其纳税筹划的目标与战略联盟的目标保持一致的问题,这样最终会导致战略联盟的失败,这样的纳税筹划也就失去了意义。
4.内外环境变化
战略联盟所处的内外环境是不断变化的,外部环境的变化往往会给企业战略联盟纳税筹划带来风险。例如,我国的税收政策正处于频繁调整时期,旧的政策不断地取消或改变,新的政策不断推出,因此政府一些政策具有不定期或相对较短的时效性,战略联盟外部环境的这种变化不仅增加了纳税筹划的难度,而且增加了纳税筹划特别是长期纳税筹划的风险性。同样,战略联盟内部环境的变化也会影响战略联盟纳税筹划方案的实施,例如,随着联盟双方技术、资源、能力的交换,可能导致一方的竞争地位上升,而另一方的竞争优势衰退,竞争地位的平衡格局逐渐被打破,从而造成彼此间沟通与合作的困难,使联盟面临分裂的危险。规模不匹配影响纳税筹划方案运行,已达成的税收筹划协议也可能就此成为泡影,各方企业的纳税筹划已投入成本也无从收回。
5.联盟纳税筹划方案的不完备
因为联盟纳税筹划方案的涉及面比较广,而且针对的是一些未来事项的安排,所以难免会存在一些问题。在这些问题中,一些是在联盟纳税筹划方案制定时可以预见的,但是对于这些问题没有制定相应的配套应对措施。另一些问题是在纳税筹划方案制定时预见不到的,也不可能对这些问题制定相应的配套应对措施,一旦这些问题出现时,联盟企业都应对不及,进而导致联盟纳税筹划的失败。
(二)如何减少战略联盟纳税筹划风险
1.慎重选择合作伙伴
在评估潜在的合作伙伴时,应考虑以下几种因素:互补性;相容性;双赢性;整合性;一致性;潜在伙伴的综合实力对等性。
2.建立合理的利益分配原则
利益的分配直接关系到联盟的稳定性。一个合理的利润分配方式应该遵循以下几个原则:投入产出一致原则;风险与利润一致原则;个体合理原则;联盟结构最优化原则。
3.注重内外环境的分析
联盟纳税筹划之所以会存在风险很大程度上都是因为联盟所面对的内外环境是不确定的,所以,联盟制定和实施纳税筹划方案时一定要注重内外环境的分析。首先,对法律环境的分析,对税收政策的把握,对合作企业核心竞争力的判断等都需要专业的人才,这就需要联盟组织引进高素质的专业人才。
4.注意完善纳税筹划方案
在战略联盟纳税筹划方案的制定时,战略联盟应该分析纳税筹划方案的利弊,分析哪一些问题是有可能出现的,再针对可能出现的问题,制定出相应的配套应对措施。
四、 结束语
该文探讨了如何进行战略联盟纳税筹划的理论基础和方法,文章的重点是第二部分和第三部分,在第二部分中为战略联盟纳税筹划制定了一套完整的程序,这套完整程序回答了如何进行战略联盟纳税筹划的问题。第三部分,分析了哪些因素会给战略联盟纳税筹划带来风险并提出相应的应对措施以减少战略联盟纳税筹划的风险。
文章在研究的过程中由于笔者学识和实践方面的不足,对于问题的研究大多还停留在理论方面,以后还需要改善。
参 考 文 献
[1] 顾瑞鹏.企业战略管理下的纳税筹划[J].现代企业文化,2008年第29期
[2] 杭龙.关于企业战略联盟的思考[J].中国高新技术企业,2007年第14期
[3] 吕苏秀. 对纳税筹划的正确认识[J]. 广西轻工业,2011年第2期
[4] 熊彩虹 鲁祖艳.浅析企业税收筹划的战略目标[J]. 中国水运,2009年第09卷第2期
[5] 伍来定 石启辉. 中小企业战略管理思路[J]. 经济师,2003年第1期
[6] 王晓鸣.关于企业纳税筹划空间的研究[J]. 科技资讯,2010年第12期
[7] 张丽红. 战略联盟税收筹划研究[D] . 中国海洋大学,会计学硕士学位论文,2007年6月,中国优秀硕士学位论文全文数据库
[8] 彭礼坤.论中国企业战略联盟的发展[J].商业研究,2007年第362期
[9] 吴韵.论企业税收筹划战略管理体系的构建[N]. 湖南财经高等专科学校学报,2007-2-6
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