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基于企业战略联盟视角纳税筹划研究(一)
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查看 XCLW171111 基于企业战略联盟视角纳税筹划研究
一、引言3
(一)研究背景及意义3
1.研究背景3
2. 研究意义4
(二)研究目标4
(三)相关研究现状4
1. 战略联盟的研究现状4
2. 纳税筹划的研究现状4
二、战略联盟进行纳税筹划的程序5
(一)战略联盟纳税筹划的环境分析5
1. 进行环境分析的必要性5
2. 内外环境分析方法5
(二)战略联盟纳税筹划目标的确立6
(三)联盟纳税筹划方案的制定及选择6
1. 联盟纳税筹划方案的制定6
2. 联盟纳税筹划方案的选择8
(四)战略联盟纳税筹划方案的实施8
三、战略联盟纳税筹划的风险分析以及防范措施9
(一)给战略联盟纳税筹划带来的风险的因素9
1. 战略联盟合作伙伴的不兼容9
2. 联盟各方的收益不对称9
3. 对内外环境认识不清9
4. 内外环境变化9
5. 联盟纳税筹划方案的不完备10
(二)如何减少战略联盟纳税筹划风险10
1.慎重选择合作伙伴10
2.建立合理的利益分配原则10
3.注重内外环境的分析10
4.注意完善纳税筹划方案10
四、 结束语10
参 考 文 献11
内 容 摘 要
战略联盟近几年来在我国发展很快,作为一个自负盈亏的经济组织,它也追求自身利益最大化,也需要进行纳税筹划,基于这些原因,该文在战略联盟和一般企业纳税筹划的相关理论知识的基础上,对战略联盟纳税筹划包括哪些程序的问题进行研究,并且对战略联盟的内外环境的分析、战略联盟纳税筹划目标的确立、联盟纳税筹划方案的制定和选择以及联盟纳税筹划方案的实施等联盟纳税筹划的具体程序逐个进行分析,以便指导战略联盟纳税筹划实践,在战略联盟纳税筹划程序的研究方面,该文要既充分考虑战略联盟的特点,又要借鉴传统企业的纳税筹划程序。接下来就是要对战略联盟纳税筹划可能出现的风险进行分析,最后制定出相应的防范措施。
[关键词]战略联盟;纳税筹划;内外环境分析;筹划风险
基于企业战略联盟视角纳税筹划研究
一、引言
(一)研究背景及意义
1.研究背景
从20世纪80年代末90年代初以来,在信息经济、网络经济和知识经济对整个世界的影响日益扩大的形式下,企业的经营环境越来越复杂多变,企业越来越发现依靠自身资源难以实现企业的战略目标。于是企业开始把目光投向企业之外,以期利用企业外部的资源来提高自身的竞争力。于是很多企业,特别是高科技企业、跨国集团纷纷采用联盟的形式,因为战略联盟能够保证企业在急剧变化的环境中,以较低的成本有效地获取各种资源,并迅速提升企业的核心竞争力。
另一方面,纳税筹划最早出现在英美等发达国家,我国在20世纪90年代才从国外引进纳税筹划的思想,但是,由于纳税筹划能够为企业减少纳税金额,为企业带来收益,引起了我国企业界关注。
战略联盟也有进行纳税筹划的需求,战略联盟如果能够把握好国家税收政策的引导,在法律允许的范围内充分挖掘纳税筹划空间,就可以通过合理避税来最大限度的减少税收成本进而谋求合法的经济利益。战略联盟是一种比较新的组织形式,它有着比较松散的组织结构,这种组织无论是在设立、经营还是在纳税筹划方面都与一般的企业有不同之处。然而,目前我国的纳税筹划的理论研究一般都是站在一个企业的角度上来进行的,所以,现在已存在的纳税筹划理论已经很难在纳税筹划方面给战略联盟组织以指导。
2.研究意义
战略联盟作为一个经济体,和一般经济体一样需要参与市场竞争,遵循市场规律,追求自身利益的最大化,也需要通过进行纳税筹划来节约自身的纳税成本,直接增加组织本身的净收益。同时,通过分析我们可以了解到,在建立战略联盟的每一个阶段,都有纳税筹划发挥作用的空间,战略联盟组织进行纳税筹划是可行的。然而,在企业战略联盟视角下进行纳税筹划的研究同时具有深远的理论和现实意义。
(1)理论意义
在我国的理论界,对纳税筹划和战略联盟单方面进行的研究虽然不少,但很少有将其结合起来进行的研究。学术界对纳税筹划的研究很多都是站在一个企业的角度来进行的,然而,战略联盟作为一种介于公司和市场之间的一种组织形式,它本身就具有很多不同于一般企业的特征,这种经济主体的纳税筹划当然也会跟一般企业的纳税筹划有所不同。事实上,我国学术界在战略联盟方面主要偏向于研究的是战略联盟合作伙伴的挑选、战略联盟的组建方式以及具体某些行业战略联盟如何组建等问题,很少有深入研究到战略联盟纳税筹划方面的。该文将战略联盟和纳税筹划结合起来进行研究是对现有战略联盟和纳税筹划理论的丰富。
(2)现实意义
由于联盟作为一种新的组织形式,国内学术界对战略联盟纳税筹划的研究比较少,所以战略联盟的管理者在进行联盟纳税筹划时往往只能参照一般企业的纳税筹划方法,然而,战略联盟是介于公司和市场之间的一种组织形式,与一般企业不同,它具有一定边界上的模糊性和组织上的灵活性,对战略联盟进行纳税筹划应该在借鉴传统企业纳税筹划的基础上还要兼顾自身特点。如果战略联盟在进行纳税筹划时,仅仅是生搬硬套一般企业的纳税筹划方法,会导致战略联盟纳税筹划的失败。所以,现有的传统企业的纳税筹划理论已经不能满足战略联盟企业进行纳税筹划的需求,基于战略联盟的纳税筹划的研究,正好能给战略联盟提供纳税筹划方面的理论依据,能在纳税筹划方面为战略联盟的管理者指明方向。
(二)研究目标
该文是以一般企业的纳税筹划和战略联盟的现有研究成果为基础,参考一般企业纳税筹划的方法,再根据战略联盟这种经济体自身的特点对战略联盟如何进行纳税筹划的问题进行分析研究,总结出战略联盟进行纳税筹划的步骤和方法,并针对战略联盟纳税筹划的风险问题进行分析,提出相应的应对措施,丰富传统企业纳税筹划理论的内容,同时,为战略联盟纳税筹划提供切实可行的指导方法,使战略联盟组织能够在纳税筹划活动中规避风险,获得整体利益。
(三)相关研究现状
1.战略联盟的研究现状
战略联盟的概念由美国DEC公司总裁简•霍普兰德(J.Hopland)和管理学家罗杰•奈杰尔(R.Nigel)提出,战略联盟可以定义为:战略联盟是两个或两个以上的经济实体为了实现特定的战略目标而采取的任何股权或非股权形式的共担风险、共享利益的长期联合与合作协议。
(1)战略联盟动因的研究现状
国内外学者主要是从交易费用观、资源观、组织学习观角度、战略缺口角度、价值链理论的角度来阐述企业战略联盟的动因。基于资源的战略管理理论兴起于1989年,以维纳菲尔特、格兰特、巴尔奈等人为代表;20世纪90年代,泰吉(Tyebjee)和奥斯兰(Osland)提出了战略缺口假说。这里的战略缺口是指企业在竞争环境客观要求它们取得的绩效目标与它们依靠自身资源和能力所能达到的目标之间存在一个缺口。
(2)战略联盟组建和管理的研究现状
国内外学术界主要从交易成本、技术、合作、物流、企业形式、利润等角度阐述企业战略联盟的组建和管理问题。美国学者戴维.雷(davidlei)等人考察了一些企业战略联盟,结果发现有效的战略联盟在建立过程中非常注意以下三个阶段的实施步骤。第一,挑选合适的合作伙伴;第二,联盟的设计和谈判阶段;第三,联盟的实施和控制阶段。
2.纳税筹划的研究现状
现在,纳税筹划的研究大多数都是站在一个企业的角度上进行,一般将企业的三大阶段,即筹资阶段、投资阶段、经营阶段的纳税筹划研究分开进行,如郑晓凉在其论文《企业运营过程中的纳税筹划》中就分别研究了企业在筹资阶段、投资阶段、经营阶段进行纳税筹划的方法和程序。还有一个比较热点的研究是企业的纳税筹划空间,尹守香在其论文《企业纳税筹划空间的研究》论述了如何挖掘企业纳税筹划空间的问题。
综上所述可知,随着战略联盟在我国企业界的发展,越来越多的企业会选择与其他企业强联合组成战略联盟参与竞争,然而,战略联盟组织会有进行纳税筹划的需求,但是,现今的战略联盟方面的研究大多数偏向于战略联盟动因、联盟的组建以及运营等方面的研究,而纳税筹划的研究一般都是站在普通企业的角度上进行的。战略联盟作为一种新型的经济体,它本身就有自己的特点,所以,它在纳税筹划方面一定会跟普通企业的纳税筹划不一样,因此,现有的战略联盟和纳税筹划理论已经不能满足战略联盟组织进行纳税筹划的需求,因此,本文将战略联盟以及纳税筹划相结合起来进行分析,针对战略联盟的特点来研究联盟纳税筹划的方法以及联盟纳税筹划的程序。
二、战略联盟进行纳税筹划的程序
战略联盟纳税筹划的基本程序是指战略联盟从筹划的前期准备到最后实施所需经历的流程以及应开展的具体工作。战略联盟作为一种新型的经济组织,它的纳税筹划程序有别于一般企业的纳税筹划程序。战略联盟作为一种松散的组织,所以在纳税筹划方案的实施上要比一般企业要困难。战略联盟组织应该按照如下程序开展纳税筹划:分析战略联盟的内外环境、确立战略联盟纳税筹划目标、制定并选择联盟纳税筹划方案、实施联盟纳税筹划方案。
(一)战略联盟纳税筹划的环境分析
1.进行环境分析的必要性
战略联盟纳税筹划的环境分析,包括外部环境和内部环境的分析。通过对联盟内外环境的分析,战略联盟在进行纳税筹划时可以把握各种机会和防御各种威胁。单个企业所处的内外部环境会影响其对战略联盟合作伙伴的选择,然而整个战略联盟的内外环境对战略联盟整体纳税筹划目标的制定、战略联盟各阶段纳税筹划方法的选择都有重要影响。所以,在制定战略联盟纳税筹划方案之前有必要对战略联盟所处的环境进行分析。在战略联盟运营的过程中,其内部环境和外部环境都是不断变化的,原来制定的纳税筹划的目标以及所选择的纳税筹划方法也需要根据环境的变化而做出相应调整。比如,税收政策会不定时地调整,政府制定的这些政策不定期,时效性短。在进行战略联盟纳税筹划时,充分利用政府制定的税收优惠政策,会给联盟带来利益,然而,假如,针对原有的税收优惠政策制定的一些可以使企业获利的方案,往往因税收政策的改变而不能使联盟获利甚至是将会导致联盟亏损,这就给联盟纳税筹划带来了风险,需要及时对战略联盟纳税筹划的目标和方案进行调整。所以,在联盟纳税筹划目标和方案制定以后直到联盟合作终止的这个过程,也还有必要进行联盟内外部环境的分析。
2.内外环境分析方法
我们可采用SWOT分析法,即涉及联盟税收筹划优势、劣势、机会、威胁的分析。其中联盟的机会和威胁是由联盟所处的外部环境决定的,而联盟的优势和劣势是联盟的内部环境所决定的。
分析联盟所处的外部环境,明确联盟纳税筹划所面临的机会及威胁可以从以下几个方面入手:税法是否稳定健全;税收政策是否稳定;国家产业政策;所在地区经济发展水平;联盟与税务部门关系;中介市场是否成熟等等。国家制定的税收优惠政策会给战略联盟纳税筹划带来机会,同时外部环境的某些因素也会给企业筹划产生一定的威胁。例如,政府出台新的税收法规给企业带来的筹划限制。面对外部威胁时,企业一方面需要预测这些威胁可能会带来哪些负面影响,另一方面,在此基础上,明确企业可以采取哪些措施来减轻或消除这些影响。在分析企业战略纳税筹划所处内部环境的优势及劣势时,一般可以从以下几点入手:联盟内部成员之间的个人关系及信任程度怎么样;合作伙伴规模与能力是否兼容;联盟成员间在经营战略、经营方式、企业文化、组织管理、财务政策、市场营销等各个方面需要是否能保持协调一致;是否拥有专业的纳税筹划人才。要对战略联盟外部的机会和威胁以及内部资源优势、劣势进行综合判断可以用SWOT矩阵综合分析法。SWOT矩阵的原则是:一个好的战略联盟纳税筹划应该综合考虑联盟外部的税收筹划所可能的竞争形势以及联盟内部的筹划资源状况,并能对二者进行有效的整合。以下是战略联盟纳税筹划的SWOT分析矩阵图。
战略联盟纳税筹划的SWOT分析矩阵图
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