我国个人所得税现状及改革的法律思考(一)

我国个人所得税现状及改革的法律思考

   [摘 要] 我国自1980年开始征收个人所得税，随着经济发展和居民个人收入水平的不断提高，我国的个人所得税发展迅速，成绩不小，但与国际上相比，差距仍然很大，这说明我国个人所得税在税收体制和征收管理等方面仍然存在许多问题。例知：征收模式比较单一、费用扣除标准不够合理、税基以及税收征管不完善、税率设计级次过多等，这些问题都制约了个人所得税筹集财政收入、公平社会财富分配、调节经济运行功能的充分发挥，同时，与我国现阶段经济发展和收入分配结构不相适应。因此，对于个人所得税改革中存在的问题有必要改革和完善。

    [关键词]个人所得税  税制模式  

　　一、我国个人所得税的发展历程

　　我国的个人所得税经历了一个曲折和缓慢的发展历程。1909年清政府草拟的《所得税章程》是我国最早涉及所得税的法律文件，1914年北洋政府颁布的《所得税条例》是我国第一部所得税法规，1936年国民政府颁布《所得税暂行条例》，1943年出台《所得税法》，中国第一部真正意义的所得税法诞生，并开始实施个人所得税。但由于种种政治原因，个人所得税在我国难以真正施行。直到新中国成立后，个人所得税在我国才步入了新的发展阶段。

　　1950年1月，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于历史原因，一直没有开征。

　　1978年，我国实行改革开放政策，税制建设也进入了一个新的发展阶段。为适应改革开放的需要，我国相继开征了对外籍个人征收的个人所得税、对国内居民征收的城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。

　　1980年9月，全国人大通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，我国的个人所得税制度至此方始建立。起征点确定为800元，征税对象包括中国公民和中国境内的外籍人员。但由于规定的免征额较高(每月或每次800元)，而国内居民工资收入普遍很低，因此绝大多数国内居民不在征税范同之内。

　　1986年9月，国务院发布《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收人调节税。

　　1993年10月，全国人大通过了《关于修改（中华人民共和国个人所得税法）的决定》的修正案，规定不分内外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税，实现了个人所得税、收入调节税和个体工商户所得税的三税并轨。

　　1994年，我国颁布实施了新的《个人所得税法》，初步建立起内外统一的个人所得税制度。其后，随着经济社会形势的发展变化，国家对个人所得税制进行了几次重大调整。

　　1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了《关于修改（中华人民共和国个人所得税法）的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税(2008年10月9日起，为配合国家宏观政策调控需要，该税暂免征收)。

　　2000年9月，财政部、国家税务总局根据国务院有关通知精神，制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号1，明确从2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，对其投资者的生产经营所得征收个人所得税，从而解决了个人独资企业和合伙企业投资者的双重征税问题。

　　2002年1月1日，个人所得税的收入实行中央与地方按比例分享。

　　2005年8月，个人所得税法修正案草案初审，将个税起征点提高至1500元／月。2005年10月，全国人大通过决议，个税起征点改为1600元／月，自2006年起实施。

　　2007年12月，全国人大通过决议，个人所得税起征点改为2000元／月，自2008年3月1日起实施，并将储蓄存款利息所得个人所得税税率由20%调减为5%。

　　2011年9月1日起，个人所得税的起征点调高到3500元／月，并且将一直施行的工资薪金所得的九级超额累进税率调整为七级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档由5%降为3%。

　　二、我国现行个人所得税制特点

　　我国个人所得税经过30多年的不断改革与完善，主要是对高收入者的调节作用不断加强。在2011年的个人所得税改革中，将个人所得税的起征点上调了1500元／月，工资薪金所得由原来5%~45%的九级税率降低为3%~45%的七级税率。

　　我国现行个人所得税主要有以下几个特点：一是累进税率与比例税率并用，即根据个人所得的性质和特点，将两种形式的税率用于个人所得税制，其中，对企事业单位的承包承租经营所得、个体工商户的生产经营所得、工资薪金所得，采用累进税率，实行量能负担，对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担；二是实行分类征收，即将个人所得划分为11类，分别适用不同的税费扣除规定、税率和计税方法；三是同时采取课源制和申报制，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种征纳方法；四是实行定额与定率相结合，内外有别的费用扣除办法，对我国居民所得的工资、薪金每月定额扣除3500元，对外国居民与中国非居民每月定额扣除4800元，劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元，每次收入超过4000元的，定率减除20%的税费；五是只单纯以个人为计税单位，不考虑取得收入的个人的家庭人均及整体的收入状况。

　　三、我国现行个人所得税存在的主要问题及原因

　　（一）征收模式不合理

　　国际上对个人所得税征收模式有三大类，即综合所得税模式、混合所得税模式、分类所得税模式。而我国是实行为数不多的分类所得税计征模式，虽能简化征税程序，节约征纳成本，符合简便原则。但分类征收模式仍然存在诸多弊端。首先，难以体现公平原则，相同的收入会因来源不同而承担不同税负，产生横向不公平；不同收入的纳税人，由于取得收入的来源不同，适用于不同的税率政策，易出现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，产生纵向不公平。如在税收来源不同时，个人征缴的所得税就有所区别，比如甲方每月收入来源单一固定为工资3700元，而乙方收入来源多样，工资1300元，另外的劳务费1400元，以及其他收入1000元，则前者必须缴工资所得税，而后者不用缴工资所得税；其次，分类课税产生了巨大的避税空间，一些收入来源多的高收入者利用税目转换、分解收入等方法避税，产生了税收征管的漏洞。所以个人所得税的征收应按照纳税人取得的全部可以增加消费的收入作为应税所得进行征收。

　　（二）税率设计不合理

　　我国现行个人所得税率的不合理，主要表现在两个方面：一是在税率结构方面，对工资、