浅析企业货币资金内部控制(一)

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浅析企业货币资金内部控制

引言

货币资金是企业资产的重要组成部分，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础，任何企业要进行生产经营活动，都必须持有货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高资金的周转速度和使用效益，具有重要意义。

一、企业货币资金内部控制中存在的问题

所谓货币资金控制，是指企业为保证货币资金信息的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施和程序。我国企业货币资金内部控制中存在的问题主要有：

1、现金收支业务中的常见错误

（1）将备用金作为现金核算

备用金的拨付虽然通过“现金” 科目，但备用金不是现金，在会计核算中应设置在“其他应收款” 科目进行核算，而不能与现金混淆。

（2）记账凭证的填制方面

处理货币资金相互存取业务时易填错记账凭证。在工作中经常发生涉及现金和银行存款相互存取的业务，在填制记账凭证时，从银行存款提取现金，既要填制现金收款凭证，又要填制银行付款凭证，这里是一个易错点。

（3）现金和银行存款控制方面

银行不执行库存现金限额的规定,超限额库存额留存现金不及时送；收入不入账，私设“小金库”，坐收坐支，没有很好执行等不规范行为。

（4）票据及印章管理的问题

会计人员私自背书转让,出借支票;财务专用章和名章在实际工作中企业因贪图工作便利,常将印鉴交由出纳员一人掌管

（5）职责分工与授权批准方面

职责分工方面。企业在实施 “出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”,“钱账分离”等方面,通常基本符合规范。但在员工临时休假、出差和生病等意外情况下,缺乏明确的交接制度,临时指派人员兼任,存在不相容职务由一人担任现象;在“办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换”,“强制休假制度”的规定方面,几乎没有得到落实;对出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作,大部分企业都由出纳人员一人完成,存在巨大风险隐患。

授权制度和审核批准制度实施方面。目前大多数企业在授权制度和审核批准制度中,并非依靠内部控制来进行授权审批,而主要依靠企业领导的“一支笔”进行审批。企业领导拥有较大的审批自主权,对重大资金的审批常常越过集体商议的决策程序。在实际工作中不按照授权审核程序、不在授权范围内审批、超越审批权限办理业务的现象比较普遍,形成不少控制漏洞。

2、现金收支处理的常见漏洞

（1）会度分工，会计牵制问题

少列收入金额，多列支出金额，故意少计现金收入日记账合计数。主要原因是会计分工、会计牵制的问题，出纳人员不能既登记日记账，又登记明细账和总账。

（2）涂改凭证金额

会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或工作中的条件，使用化学药剂更改发票金额，将现金收入原始凭证上的金额改小，或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。

（3）撕毁票据或盗用凭证

会计人员或出纳人员对收入现金的票据撕毁，将现金据为己有，达到贪污的目的。这主要票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号，对收款监督不力。

（4）无证无账

无证无账指收入现金既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为己有。

（5）虚构支出业务内容

虚列工资、补贴等，将报销的现金占为己有。这主要是会计稽核人员未能真正发挥作用。

（6）票据头尾不一

出纳人员在票据出票时，利用假复写的方法使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。主要是单位内部牵制制度失效造成。

（7）添枝加叶，加码报销

会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，以达到贪污现金的目的。主要原因是会计稽核人员未履行职责。

3、银行存款业务处理的常见错误有

未定期与银行对账单进行核对，不编制银行存款余额调节表，或者出纳担任编制银行存款余额调节表的工作，造成舞弊的可能性。编制的银行存款余额调节表后，未查清楚是未达账项造成的，还是因为单位银行存款日记账出错造成的。没有按规定填制银行结算凭证，或填制内容不完备。

4、银行业务中易出现的漏洞

（1）擅自提现和公款私存

擅自提现是指会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金，不留存根、不记账，将现金据为己有。公款私存是指会计人员工作上的便利，把公款转入私人银行户头，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账

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