存货计价方法对公司会计核算的若干影响(二)

　　根据前文介绍，企业采取不同的存货计价方法会对企业的财务状况、税收负担等重要方面均产生影响，这主要包括如下几个方面：一是，存货计价方法对企业资产负债表中的相关项目有直接影响。在资产负债表诸项中，像所有者权益、流动资产总额等项目的计算均会受到所选计价方法的影响，其具体数值会随不同的存货计价方法而发生变化。二是，存货计价方法对企业损益情况的衡量有直接影响。其主要表现在于，如果期初(期末)的存货估价较低，则当期的企业收益可能因此而会有所增加(减少);相反，如果期初(期末)的存货估价较高，则本期的企业收益则可能因此会有所减少(增加)。因此存货计价方法的选择对企业收益情况的影响是十分明显的。三是，不同的存货计价方法对企业所得税负有较大影响。这是因为，不同的存货计价方法的选择会导致不同的当期销售成本，进而由此计算的企业当期利润也会不同，故会影响到企业应缴纳的所得税数额。而这也就意味着，事实上企业可以在合乎规则的情况下选择最有利于自身经营的存货计价方法。下面，我们将以物价上涨为设定背景，对存货计价方法影响企业会计核算的情况进行分析。

　　2.1 对企业现金流及纳税方面的影响

　　事实上，从长期来看，如果其他条件均相同或一致，则无论企业采取哪种存货计价方法，正常情况下企业的全部存货成本都将转化为销售的成本，也就是说几个会计期内的销售成本额是一致的。由此，对企业的税前利润额、所得税总额、税后利润额、现金流入总额等项目的影响也就不存在差别。亦即，上述诸项对不同的存货计价方法也应该一致。当然，如果具体条件不同，则选择不同计价方法会对企业现金流及企业负税产生有差别的影响。

　　2.2 对企业价值的影响

　　在社会价格水平上涨的情况下，如采用先进先出法，则期末存货将按编表日的物价水平计算，这样得到的结果比较接近于实际情况，因此企业资产的价值估算也较为合理。反之，如采用后进先出法，则容易导致企业毛利虚计，进而影响企业价值的实现。在社会价格水平波动的情况中，移动加权平均法和加权平均法所计算的企业价值往往也较为“平均”，适宜作为一种衡量企业价值的参照标准。

　　2.3 对企业管理者经营绩效的影响

　　由于存在经济学上的委托代理问题，因此企业所有者往往会以对管理者的业绩衡量来反映经理人的努力程度。在这方面，不同的存货计价方法对经理人的业绩评价和奖励措施均会产生影响。根据实际研究结果，如果对经理人的奖励机制与其业绩评价存在正相关，则在社会价格水平普遍上涨的情况下，经理人通常会选择先进先出法作为存货的计价方法。这是因为，此种方法有利于提高管理者的经营业绩，从而也会为其带来更多的当期奖励。

　　3.对先进先出法与加权平均法的进一步比较研究

　　3.1 两种存货计价方法对企业纳税和财务的影响

　　在价格水平上涨的情况下，企业采用先进先出法作为存货计价方法，意味着在会计期内已售产品成本是由前期存货和早期价格水平决定的，这会造成企业已发出存货的价值低于市场价值的情形，企业销售成本偏低，同时又导致经营利润虚高，并进一步增大了企业的税收负担。而与之相反，加权平均法则使得期内企业的成本——收益核算较为接近平均水平，同时也在一定程度上合理降低了企业的所得税负担。然而，对于很多大中型企业来说，先进先出法虽然增加了企业的纳税额度，却同时也有利于其提高企业知名度和赢得更多的政府支持及银行贷款。因此，多数大中型企业从综合考虑往往会选择先进先出法。但是，对于那些刚刚成立的小型企业来说，尽量降低企业税负、改善企业财务状况则是它们必须要优先考虑的问题，故而这样的企业往往会采用加权平均法作为存货的计价方法。

　　3.2 两种存货计价方法对企业财务比率分析指标的影响

　　企业财务比率分析指标主要包括企业短期偿债能力指标、长期偿债能力指标、获利能力比率分析指标、流动性比率分析指标等。采用不同的存货计价方法对这些企业指标均会产生不同影响。首先，就短期偿债能力和流动性比例指标来说，采用先进先出法作为存货计价方法会导致存货周转率偏低的情形，而相应的流动比率和存货周转期则会偏高。与此相对，在加权平均法条件下的上述各指标则会有所“收缩”。其次，就企业获利能力比率分析指标来说，其直接的衡量最终都会体现在企业的利润方面，因此采用先进先出法通常会提高企业的获利能力指标，而采用加权平均法则会在一定程度上降低这些指标。再次，从对企业长期偿债能力指标来看，由于先进先出法会高估企业的税前利润，因此此种计价方法事实上也高估了企业的长期偿债能力指标。

　　4 结 论

在实际的企业经营运作中，存在着许多企业存货计价方法，但不同的存货计价方法对企业的会计核算所带来的影响是不一样的。因此企业在选择存货计价方法的时候，一定要综合考虑企业外部环境状况、企业自身经营状况以及企业主体目标的实现情况，然后在综合考虑企业生产经营所有因素的前提下，扬长避短地综合选择合适的存货计价方法，从而合理的改善自身的经营业绩。

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