新会计准则下上市公司对盈余管理调控的心得体会(二)

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1、无形资产核算方法的变更使准则中无形资产研究和开发费用全部计入管理费用，而新的会计准则将企业的研究与开发费用予以区别对待，允许开发费用资本化但研究费用和开发费用的划分界限比铰模糊。公司能利用在两项费用之间进行盈余管理。新准则中无形资产的摊销方法不再局限于直线法，摊销年限也可以根据际所需而变动，公司可以通过摊销方法摊销年限的变更，影响无形资的账面价值从而进行操纵利润达到盈余管理的目的。

2增加了减值准备“(利润节器”)的使用范围，除了旧准则规定的8项资产计提之外，在新准则中减值准备的使用范围还包括了递延所得税资、金融资产、建造合同等等。而减值准备经计提不得转回的规定仅限于部分资产。很多情况下依然能够转回减值准备，因此还是有很大的盈余管理的空间。

3公允价值使用范围扩大，新准则大量地引入公允价值的使用，具体体现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等准则当中。公允价值计量方法能够更准确反映资产在市场中的价值，但公允价值的计量与核算比铰复杂，需求完善的资产市场，而我国目前该市场分不完善客观上存在较大的公允价值估计与计量的职业判断的空间。公允价值很可能成为管理层粉饰资产价值的新工具。

4借款费用中关于资本化规定的利用。新准则扩大了利息资本化的范围，允许借款的部分资金在一定条件下资本化，资本化范围由原来仅限于“为购建固定资产”的专门借款所发生的借款费用”扩大到"为需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等的专门借款和一般借款的借款费用”。上市公司会在借款费用资本化和费用化之间动主意调节当期损益进行盈余管理。

5新债务重组准则提供盈余管理的可能，新准则允许债务人确认重组收益，重组利得的会计处理由“资本公积”科目回归到“营业外收入”科目从而增加了当明利润及每股收益。这很容易成为某些亏损上市包装利润的工具。

6、在投资性房地产与固定资产之间变更房产作用。新准则要求将已出租的土地使用权、长期拥有并准备增值后转让的士地使用权、企业拥有并已出租的建筑物划分为投资性房地产。根据新准则的规定进行处理。按照新会计准则的规定，在一定条件下投资性房地产可以采用公允价值模式进行计量。这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。根据这一规定上市公司可以通过变更房地产用途来进行盈余管理。

7资产减值、固定资产折旧中，会计选择与职业判断增多资产减值准则中的“可收回金额的计量”、“资产末来现金流量的预计”、“折现率的选择”,“资产重组的认定”等都存在不确定因素和主观判断。这给盈余管理留下了很大的空间。新准则要求公司对固定资产使用寿命、折旧方法及预计净残值的改变都作为会计估计变更处理，且至少每年复核一次，其中存在较多会计选择与职业判断。利润操纵者可利用会计估计变更按照自身的目的来改变使用寿命、折旧方式等。

综上所述，新会计准则在提供高质量会计信息的同时,也为一些上市公司进行盈余管理提供了更大的空间,这也给盈余管理的监管带来了新的挑战。同时,新准则的实施使得上市公司财务报表显得更加扑朔迷离,投资者难以把握会计信息的质量,无法了解上市公司真正的经营状况。总的来说,会计准则的制定不但会对社会中的各大企业、团体的日常运行产生影响,而且对于我国的会计行业健康发展也具有积极的意义。

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