新会计准则下上市公司对盈余管理调控的心得体会(一)

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新会计准则下上市公司对盈余管理调控的心得体会

为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要,按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，财政部对旧准则作了系统性的修改,并制定了一系列的新的准则，于2006年2月15日发布了包括《企业会计准则---基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系2006年10月30日又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。

一、盈余管理的概述

盈余管理是指企业管理层为了给企业或者个人谋取利益，通过使用会计手段利用会计准则的漏洞使企业账面盈余达到所期望水平的利润操纵行为。盈余管理与会计准则存在持久的博弈关系，一方面会计准则天生是盈余的借用的工具，会计准则的不完善及其局限性让盈余管理有空可钻，会计中所必需的职业判断也导致了盈余管理的产生，许多研究证明盈余管理是普遍存在、不可避免的，但另一方面可以通过完善会计准则来制约盈余管理。

二、新会计准则对上市公司盈余管理的调控主要表现在以下几个方面：

2007年1月1日起上市公司率先实施新准则，这对上市公司的盈余管理造成一定的影响。新准则在很多方面压缩了盈余管理的空间，但客观上也使盈余管理在某些方面的可利用的空间有所增大:

1、新会计准则对上市公司盈余管理的遏制，适当堵塞了利用资产减值准备调节盈余的通道，则期定计提的各项资产减值准备计入当损益并允許在以后可转回。计提减值准备是为了能够直实地反映资产价值，然而很多上市公司却利用减值准备的计提与转回操纵利润进行盈余管理影响了会计信息的质量。新则规定资产减值准备经确认在以后明间不得转回，只允许在资产处置时进行会计处理，这在很大程度上堵塞了利用资产减值准备调节盈余的通道，有效遏制了盈余管理行为。

2、存货计价方法的变更阻止利润调节，由于存货购进时间的差异导致各批存货的历史成本不同，存货的计价方法的选择能够影响当期成本，从而影响当期利润。很多上市公司利用其人调控利润。新会计准则取消了“后进先出法”计价方法，使存货的计价遵循实际成本原则，避免了公司根据自身需求利用“后进先出法”在存货价格上时增加当期成本，费用减少利润或者在存货价格下跌时减少当期成本费用增加利润。

3、限制公允价值的滥用新准则对公允价值的运用进行了适当的限制，在大多数情况下都规定了公允价值计量方法的使用条件，公允价值使用的前提、范围及具体方法上更加谨慎，在一定程度上遏制了公允价值的滥用。

4、扩大了合并报表的范围并改变同控制下企业合并的会计处理基础，首先新准则扩大了合并报表的范围规定不论持股比例的大小母公司控制的所有子公司都要纳入合并报表范围，防止利用变动持股比例增减纳入合并报表子公司来粉饰公司利润；其次新准则合并报表的种类要求更加全面。除了旧准则规定的合并报表还包括合并现金流量表、合并所有者变动权益表以及附注完善了合并信息。再次，新准则规定同一控制下企业合并以账面价值为会计处理的基础改变了旧准则中以公允价值为计量基础的规定。一些上市公司利用人为操纵地利用公允价值通过合并重组扭亏为盈。新准则从国情出发本着谨慎使用公允价值的原则规范抑制了盈余管理提高了企业利润可信度。

5、新准则完善了会计披露要求，规定重要事项都要予以充分披露附注要求披露的内容，加大增大了公司报表的信息质，量增强了公司经营业情况的透明度。新准则对损益的要求随处可见，除“财务报告列报”准则外其他各具体准则几乎都有要求,这些财务报表列报要求不仅可以使财务报告使用者更容易地判断公司损益的构成、风险和报酬，增强决策的合理性、科学性还可以有效抵制企业进行盈余管理。

6、扩展关联方含义在关联方交易中上市公司经常利用协议定价交换、多摊费用、转移利润等方法进行盈余管理从而粉饰报表。新会计准则对关联方的外延进行了一定扩展，在新准则中受主要投资者个人、关健管理人员或与其关系密切的家庭成员直接间接地控制、共同控制重大影响的其他企业均属于关联方。这样有效缩小公司进行盈余管理的空间。

三、新会计准则体系下上市公司对盈余管理的新途经。

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