浅谈财务报表分析的限制性(二)

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一、资产负债表分析

资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原因的“资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。

（一）资产负责表质量分析

资产负债表分析包括资产质量分析、负债质量分析所有者权益质量分析。

1.资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在这我们主要分析货币资金和应收票据，货币资金是企业流动性最强的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

以货币资金分析和应收票据票据分析为例，企业持有货币资金应当有度，如果持有量过大，则导致企业整体盈利能力下降，反之，如果持有量太小，则可能增加企业流动性风险。企业的货币资金持有量由以下因素决定：企业的规模：所在行业特点：企业融资能力：企业负债结构。应收票据是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票，应该注意的是，银行承兑汇票的承兑人是银行，基本不存在拒付，但是商业承兑汇票的话，应关注企业债务人的信用情况，是否存在到期不能偿付的可能性。

2.负责是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负责是企业获取资金的一种重要手段，企业举债可以获得杠杆利益，同时也要承担一定的财务风险。

流动负债以应付账款分析为例，应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务。应注意企业应付账款与企业购货是否存在比较稳定的关系，是否存在应付账款发生急剧增加以及付款期限拖延的情况，这样情况的出现可能是企业支付能力恶化的表现。

长期负债以长期借款分析为例，长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的款项。注意长期借款的用途，长期借款的增加是否与企业长期资产的增加相匹配；其次，企业的长期借款的数额是否有较大的波动，波动的原因是什么；再有应观察企业的盈利能力，与短期借款不同，长期借款的本金和利息的支付来自于企业盈利，所以盈利能力应与长期借款规模相配比。

3、所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。是资产总额抵减负债总额后的净额，是企业所有者对企业净资产的要求权。

以留存收益为例，企业的盈余公积与未分配利润都是来自于历年企业经营净利润的留存，通称为留存收益。留存收益能够为企业的在发展提供资金来源，同时可以增加企业的净资产增强企业的信用能力，它的分析应当结合企业理念的利润及分配情况。

（二）资产负债表趋势分析

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