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企业内部控制制度建设研究(二)
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控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序,旨在帮助企业针对使企业目标不能实现的风险采取必要行动。表面上看,国内大多数企业都有一个与国际惯例毫无区别的“制约机制”——但实际上不少是中看不中用的,一到关键时候就不管用。只有建立货真价实的内部控制体系,才能有效发挥控制活动的作用。
4、信息沟通不畅
有效的信息沟通有助于提高内部控制的效率和效果,但是目前企业提供的信息却无法达到及时、完整、真实的要求。虽然多数企业已建立企业信息管理系统,作为企业内部信息交换的平台,企业信息系统的利用效率总体不高,未能达到预想效果,企业信息传递存在障碍,部门之间信息闭塞,未能现实信息交流和共享,提供的信息存在失真及受人为操纵的现象。
5、内部监督缺乏
内部监督主要来自于内部审计,而我国企业的内部审计存在很多问题;内部审计设置不健全,内部审计的独立性和权威性较弱、内部审计各项职能的履行存在偏失。
6、外部监督乏力
我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系,但监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理,缺乏横向信息沟通,没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的,不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督的不力,使得社会监督的作用并没有发挥出来。
三、完善企业内部控制制度建设的对策
企业内部控制是一种为确保业务结果、会计信息可靠性,而采用的控制手段。内部控制的缺失,可能会导致业务失败,会计信息的失真和各种样的经济犯罪。因此,加强企业内部控制制度建设,提高企业的管理水平对企业的发展非常重要。
1、完善企业的控制环境
控制环境是企业内部控制的核心,改善企业内部控制环境,首先是要提高管理者的素质。要深入开展职业道德教育,从正反两面对相关人员进行法纪、政纪等思想教育,增强他们的自我约束力和高度的责任感。其次,加快现代企业产权制度改革,加强董事会在内部控制体系中的作用。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度。同时,由于我国企业的董事会在内部控制体系中严重缺位,要改善这种情况,首先要强化董事会在企业治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用;再者是实行独立董事制度,通过对董事会这一内部机构的适当外部化,引入外部的独立董事,这样就可以对内部人员形成一定的监督制约力;最后是明确董事会内部分工,加强内部管理控制,从而有利于企业会计信息真实性的提高和企业经营管理目标的实现。
2、建立风险评估体系,提高风险意识及风险管理水平
风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键,为了使自身在激烈的市场竞争中立于不败之地,就必须进行风险控制,风险评估体系是进行风险控制的主要方式。现代社会充满激烈的竞争,每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险,企业要提高警惕,对风险有足够的认识。所有企业不论其规模、结构、性质或产业是什么,其组织的不同层次都会遭遇风险,管理阶层必须密切注意各层次的风险,通过其风险程度的评估,并采取科学控制风险的措施,积极有效地加以控制,从而保证其工作目标的实现。
3、建立健全企业内部控制体系,有效发挥控制活动的作用
企业应着眼于全局,建立全面的内部控制制度体系。构建企业内部控制体系,具体包括三个:
(1)在企业经营过程中制定相互牵制,相互制约的制度,建立以防为主的事前控制体系。工作人员从事相关业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任。
(2)在会计部门常规性的会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以堵为主的事中控制。
(3)以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个独立的直接归董事会管理的审计部门。
4、建立有效的管理信息系统,提高内部控制效率
一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握运营状况和组织中发生的各种情况,可以及时为企业员工提供履行职责所需的各种信息,从而使企业的经营管理流畅进行下去。管理信息系统是指由人和计算机组成的能进行数据的收集、处理、存储、输出的系统。会计信息系统是企业管理信息系统中最重要一个子系统,是组织处理会计业务并为企业提供财务信息、信息和决策信息并辅助企业管理控制的有机整体。有效的管理信息系统可以及时地提供各方所需要的会计信息,提供企业各部门管理控制生产、考核工作成果以及提供企业高层决策人员制定经营方针、制定规划、进行决策所需要的会计和管理信息。
5、加强企业的内部监督
要确保内部控制制度被切实地执行且效果良好、内部控制能够随时适应新情况等,内部控制就必须被监督。在内部控制的监督过程中,有两项职能发挥着重要作用。
(1)内部审计。在企业各个层级的人员中,就内部控制而言,内部审计人员具有级其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量。
(2)自我评估。指每个企业应不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估,评估内部控制的有效性及其实施的效率效果,以期能更好地达成内部控制的目标。自我评估的基本特征是:关注业务的过程和控制的成效;由管理部门和职员共同进行;用结构化的方法开展评估活动。自我评估的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果,然后让他们自己采取行动改进这种状况,而不是坐等内部审计人员站出来。
6、强化外部监督机制
任何法律法规都需要强有力的监督机制来保证其贯彻执行,特别是企业内部控制观念不强,内部治理结构不健全,缺乏有效的激励与约束机制的情况下,更需要加强外部监督机制,对企业内部控制的建立与实行情况进行监督检查,以保证内部控制的贯彻执行。具体从以下两方面加强监督:
(1)加强政府对企业内部控制的监督与指导。我国《会计法》、《审计法》等法律法规,明确规定财政、审计等部门负有对有关企业进行监督检查的职责。这些部门对有关企业依法进行检查时,首先要对内部控制情况进行评价与了解,对企业内部控制建立与执行情况进行监督检查,并对存在的问题提出改进建议,督促其建立和实行有效的内部控制,对存在严重问题的企业要按照有关规定进行处理。
(2)发挥社会审计的作用,对内部控制实施强制性审计。社会审计是指会计师事务所等社会中介机构对企业的经济活动所进行的审计。在进行社会审计时,要求企业向外界公众出具内部控制报告,并要求注册会计师对其进行审计出具审计报告。这就加重了企业管理当局和注册会计师的责任,既可以降低企业的营运风险,提高企业营运的效率和效果,进而保护投资者的利益,同时又提高了企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性,增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性。
企业经营的核心目的是实现经济效益的最大化,内部控制制度的制定与实施也是紧紧围绕这一核心目的。只要企业管理层重视和加强内部控制的管理,那么内部控制体系就能在企业经营中发挥强大的作用。
参考文献
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[5]王秋菊.上市公司内部控制环境的完善与对策[J].电子财会,2006(1).
[6]王千、司中玲.浅淡内部控制制度[J].北方经贸,2006(2).
[7]李文哲、邓长春.加强企业内部控制建设的思考[J].中华会计学习,2006(6).
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