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会计信息的公开制度(一)
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企业预算管理研究
摘要:企业会计信息关系着经营者、投资者、债权人的重大决策,如何建立健全会计信息的公开制度则影响着各方的重大决策。会计信息应满足各方的需要。本文讨论了我国企业会计信息披露中存在的问题,简述相关的改进措施。
关键词 会计信息;公开;投资者;
一、会计信息披露的内涵
会计信息又称会计系统信息反馈,是指通过会计凭证,把生产经营活动的各种信息,系统、全面、准确、及时地汇集起来,再通过账务,进行加工处理,揭示出反映经济活动真实情况的各种信息。
上市公司会计信息披露,是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发,按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告,并且向社会公众投资者公告。
二、加强会计信息披露制度的必要性
1、会计信息的外部性决定建立会计信息披露制度的必要性
会计信息是一种具有外部性的商品,类似公共物品,其外部性主要体现在二个方面:非对抗性,公开了的会计信息并不因为增加了一个信息使用者而影响其他人对同样信息的使用效用;非排他性,会计信息一旦公开就很难把不付费使用的人排除在外,或者说排除的成本很高。公开披露会计信息的公共物品特性使得企业在履行受托责任向股东和债权人披露会计信息的同时,其他相关信息使用者也可以免费得到这些信息,他们可以搭便车而无需另外支付费用,从而使在竞争市场中企业没有足够的动力披露足够的会计信息,造成会计信息供给不足。要解决会计信息供给不足,比较好的途径,也是目前世界各国普遍采用的,就是由政府或获广泛认可的组织制定和建立会计信息披露制度,强令企业生产足够的、符合一定标准的会计信息,保障信息使用者对会计信息的需求。
2、会计信息的时效性决定加强会计信息披露制度的必要性
会计信息的特殊性表现在它是一种时效性极强的信息商品。会计信息首先是一种产品,它凝聚了人类无差别劳动,因此会计信息生产的成本需要得到补偿;其次会计信息被使用者使用时,已经完成了产品到商品的转变,因此会计信息可以用于交换是毫无疑问的;再次,会计信息商品是一种具有经济后果的时效性极强的信息商品,即一旦过期再可靠也变得毫无用处。会计信息的时效性决定了会计信息商品化的个别契约成本极高,一般会计信息使用者难以承受,因此,只有加强会计信息披露制度才能促进会计这种特殊的信息商品在市场上流动并实现其价值。
3、会计信息的自然垄断性决定加强会计信息披露制度的必要性
由于会计信息不存在其他来源或者虽然存在但获取成本太高,会计信息生产者——企业的经营者垄断了会计信息的供给,而企业经营者迫于解除受托责任,很可能会从其自身利益的角度出发,限制和阻碍不利于其业绩评价的会计信息的对外披露,造成会计信息不足、不真和严重的不对称,扰乱市场信息的交流,导致市场失灵和市场萎缩, 因此通过加强会计信息披露制度减少交易中的信息不对称,保证会计信息披露的真实性是必要的。
三、会计信息披露存在的问题
1、会计信息的可靠性较低。
可靠性是会计信息的基本质量特征。但是,有的上市公司为了各种各样的目的,虚假披露相关信息,给会计信息使用者造成巨大损失。例如,银广夏自1998-2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元,少计费用4845.34万元,导致虚增利润77156.70万元。其中,1998年虚增利润1776.10万元,1999年虚增利润17781.86万元,实际亏损5003.20万元;2000年虚增利润56704.74万元,实际亏损14940.10万元;2001年1-6月虚增利润894万元,实际亏损2557.10万元。再如,大唐电信在2004年年度报告公开披露的2004年度利润总额为62385759.04元,但大唐电信在2004年通过费用资本化、少提资产减值准备、不当确认投资收益等方式,虚增该年度利润总额共计37186 597.53元。
2、会计信息的相关性较低。
投资者所关注的是公司的发展,因此要求上市公司披露与未来发展有关的信息,但是上市公司披露的信息是基于已经发生的事件,反映的是历史信息,满足信息使用者需求的程度较低。有的上市公司会披露有关未来的信息,但是太笼统化,不能作为决策的依据。例如,ST特力在2003年年报中披露了2004年度的工作思路:进一步完善法人治理机制,规范企业运作,按现代企业制度来运作和管理企业。强化对经营责任合同的检查和考核,完善决策与监督机制,提高盈利能力;强化财务管理,提高融资能力;强化企业资源整合,重组业务流程,以品牌、以服务、以业务进行联盟,提高市场竞争能力。以发展拓市场,全面提升企业的形象,加快提高主导产业的市场占用份额,使特力集团真正步入健康稳定的发展轨道。这种空洞的信息并不能给予信息使用者任何帮助。
近年来,在披露相关报告之后,上市公司出于各种方面的原因有可能发布各类补充公告与更正公告,人们称之为“补丁”。有的“补丁”可能仅仅是编排错误,有的甚至会将已经披露的年报做天翻地覆的变化。例如,ST科龙发布补充公告,称“日本三洋代替三洋科龙偿还以日资银行备用信用证担保的贷款本金人民币15400万元不应确认为收入”。因此,2002年度公司净利润减少人民币9959.14万元,相应的每股收益从0.20元调减为0.10元。再如,三峡新材在2002年年报公布后发布的更正公告中,承认由于公司对变更后的会计政策领会不透和财务工作人员疏忽,误将股票发行申购冻结资金利息2823.42万元中的539.49万元记入营业外收入,公司利润总额由调整前的1296.2万元变为调整后的756.7万元,净利润由调整前的855.6万元变为调整后的494.09万元,每股收益由调整前的0.0312元变为调整后的0.018元。
四、会计信息披露问题的原因分析
1、利益驱动是产生上市公司会计信息披露不规范的内在原因
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