会计信息的公开制度(二)

良好的会计信息不仅使公司获得良好的公司管理业绩评价，而且能够吸引更多的股市投资者；而较差的会计信息则起到相反的作用。因此，某些上市公司为了粉饰自己的业绩，利用造假等会计行为，在会计信息的数量上和质量上做文章，致使其披露的会计信息并不能正确、客观地满足信息使用者的需要。

2、法律法规不健全，处罚成本太低

上市公司低质量的披露会计信息是一种经济人的理性行为，它必然满足成本效益原则，即低质量的披露会计信息的个人或集团从中获得的收益必定大于其从中承担的成本。目前，披露虚假的会计信息的上市公司大多受到的是行政处罚，经济处罚力度较小。例如，银广夏事件中，证监会只是对其处以罚款60万元，相对于其给投资者造成的损失，罚款数额简直是九牛一毛。由此可见，不健全的法律、较低的违法成本造成了上市公司前赴后继地披露虚假的会计信息。

3、公司治理结构不完善

股份制公司中所有权与经营权分离，所以导致投资者与管理层存在着严重的信息不对称。为了解决信息不对称带来的负面影响，国际上通行的办法是诉诸公司治理结构。完善的公司治理结构通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，让管理层释放信息，均衡信息分布，以缓解不利选择的问题。但是，中国目前上市公司的公司治理结构并不能发挥预定作用。首先，中国现有的上市公司中，绝大多数都是由国有企业改制而来，因此目前国有股“一股独大”的现象普遍存在，大股东由于拥有较多的股份而拥有控制权，其余股东无法形成有效的制衡。其次，由于国家股的控股地位形成的“一股独大”的现象使得大股东凭借其控股权选派董事和监事，甚至向公司指派总经理，因此董事会也无法有效地完成其监督职能。最后，中国上市公司的监事会成员部分都由工会主席、党委书记和职工代表担任，缺乏财务和法律方面的专业人员，从业务素质上来说，无法真正履行监督的职能。同时由于监事会的成员大部分为公司员工和主要股东，其独立性不强，事实上也不能起到真正的监督作用。

4、注册会计师审计质量较低

现行的注册会计师审计制度起源于财产所有权与经营权的分离。在财产所有权与经营权分离的情况下，财产所有者将财产委托给经营者管理，后者对前者承担受托责任。由于两者之间根本利益的不一致，所有者需要了解企业的经营情况以对经营者进行激励和约束，而了解企业情况的主要方法就是通过会计报告。经营者处于经营的第一线，在会计报告的提供上处于超然的地位，很有可能为了自己的利益提供虚假的会计信息。为了避免得到虚假的会计信息，所有者就有聘用独立的第三人对会计报告进行审核的动机，这就是注册会计师审计的理论依据。但是，注册会计师同上市公司之间存在利益关系，因此在审计时独立性会受到影响，实际生活中几乎每个造假公司背后，都有一个问题会计师事务所：琼民源事件中的原海南中华会计师事务所、银广夏事件中的原深圳中天勤会计师事务所、郑百文事件中的原郑州会计师事务所、锦州港事件中的德勤华永会计师事务所等。可以说，现在原本是“经济警察”的注册会计师却成了企业造假的帮凶。

五、解决会计信息问题的对策

1、健全法律法规，加大惩罚力度

建立完善以会计准则为核心的会计信息披露规范体系。要使上市公司的信息披露达到真实、充分、及时的要求，就必须建立一套有效的信息披露规范化体系，并不断的加以完善。就我国目前情况而言，会计信息披露的规范体系大致包括会计准则、会计信息披露制度、审计制度及其他有关经济法规。在这一规范体系中，会计准则是核心。会计准则是规范上市公司会计信息实务的指南，它规定了会计信息披露的基本内容，明确了会计信息应具备的质量要求，也是注册会计师执业的依据和职业保障。因此，为使会计信息的生成、披露更加规范、恰当，应适时地修改、完善会计准则及统一会计制度

2、加快公司治理结构的建设

首先，通过股权分置改革解决“一股独大”问题，实现股权结构的合理化，形成“多股制衡”的机制。通过适当降低股权集中度，在一个公司内形成几个相对较大的股东，股东会和董事会就不再是“一言堂”，控股股东和上市公司在人员、资产、财务、业务、机构等方面就便于分离，公司治理结构就可能比较健全，会计信息的生成、提供就不会轻易地受制于关键人。其次，积极推行独立董事制度，降低执行董事在董事会成员中的比例，强化董事会代表全部股东行使职权的功能，改变董事会由控股股东操纵的状况，淡化董事会直接参与经营管理的职能。

3、.提高注册会计师审计的质量及监督作用

加大对违规注册会计师的处罚力度，使其不敢充当会计信息造假的“帮凶”。重视对注册会计师的培训，提高其执业技能，更好地完成审计任务。通过增加对职业道德考试、考核的内容；在获取资格时，注重实际职业道德的考察；由会计师事务所或客户给予专门的评语和考核等措施加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准。世界各国都实行上市公司会计信息的注册会计师审计鉴证制度。我国在实行这一制度过程中还存在不少问题。为了提高我国注册会计师的审计质量,应做到:第一,加快会计师事务所体制改革,改善执业环境,制定相应的执业自律准则,大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准;第二,严格遵守独立审计准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度,采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量;第三,应借鉴海外注册会计师行业的管理经验,建立注册会计师惩戒制度。尽快出台《注册会计师惩戒规则》,在中国注协成立注册会计师惩戒委员会,明确赋予它以惩戒权。只有这样才能使注册会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证,保护投资者的利益,促进证券市场公正健康发展。

参考文献  

[1]窦子华.试论上市公司会计信息披露制度的完善[J]. 财会研究， 2006 (07):78 ~ 79

[2]常惠珠.小议企业财务会计信息披露制度的完善[J].财会研究，2008(36):45~46

[3]黄越.关于加强会计信息披露制度的思考[J].当代经济,2005(3):37~38

[4]杨克俭.关于上市公司会计信息披露制度的思考[J].会计之友，2009(2)：110

[5]杨晓丹.我国上市公司会计信息披露质量探讨[J].经济师，2004(2): 129~130

[6]江少华.我国上市公司会计信息披露制度的研究[J].《集团经济研究》,2004(167):22~23