上市公司盈余管理的研究(一)

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上市公司盈余管理研究

【摘要】随着改革开放的不断深化，资本市场不断发展过程中，人们面对的经常是如何选择合适的会计收益披露指标。现有的公认会计原则和会计惯例在一定程度上为公司留下了许多进行盈余管理的空间。而盈余管理直接影响会计信息的质量。由于信息的不对称性，上市公司会计信息的外部使用者，如证券管理部门、股东迫切需要拨开盈余管理的迷雾，透视企业真实的财务状况。

【关键词】上市公司，盈余管理，审计监督

1盈余管理的概述

盈余管理定义为:盈余管理是指管理当局在会计准则和相关法规的允许范围内，有目的有计划的运用会计政策的选择、会计估计的变更或安排交易和事项等方式来实现其期望盈余，并通过财务报告影响会计信息使用者的决策，从而实现自身利益(效用)最大化的一种欺诈行为。

2 我国上市公司盈余管理的手段

2.1利用转嫁费用负担进行盈余管理

在我国，由于上市公司和母公司之间存在着天然的联系，很多时候都有费用支付和分摊的问题。本来处理这类问题时，有关各方应本着客观、公正、公平的原则，制定合理的费用分摊标准，各自承担应负担的部分。但是当企业为实现某一目的时，就可能改变费用分摊标准的方式，如母公司调低或免去上市公司应交纳的管理费，或由母公司承担上市公司的管理费用及其它费用等方式，将费用从上市公司转移，以提高上市公司的盈余水平，达到盈余管理的目的。

2.2利用资金往来进行盈余管理

按照有关法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但对相互占用往来款项收取资金占用费却没有明文规定，故，上市公司与其关联公司之间普遍存在资金往来现象，大有变相拆借之嫌。上市公司以收取资金占用费为条件为关联公司垫付部分资金，一方面可增加上市公司的盈余，另一方面又使关联公司获得了所需资金。

2.3利用关联交易进行盈余管理

我国((企业会计准则第36号—关联方披露》对关联方交易的定义是:关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。对关联方是这样解释的:一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。而我国的上市公司，由于历史的原因，大部分是原国有企业改制而成，其中相当一部分上市公司是通过由集团公司剥离部分优质资产而成立一家股份公司上市的，原企业改造为母公司。这种“剥离”上市导致上市公司不完全具备独立完整的供应、生产、销售系统和直接面向市场独立经营的能力，对关联方存在产品销售、原材料供应等方面的依赖性。

2.4利用资产和债务重组进行盈余管理

资产和债务重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略性转移等目标进行的资本运营的重要方式。然而，资产和债务重组已经被滥用。近年来，在一些企业中特别是上市公司中，这种报表性重组被广泛用于粉饰会计报表。当上市公司经营陷入困境，面临摘牌等风险时，为了不失去上市公司这一宝贵的“壳”资源，利益相关方，主要是上市母公司或地方政府，往往以资产或债务重组为名，向这些陷入困境的上市公司进行慷慨扶持。这种利益各方参与的重组行为在大多数时候表现为不等价交易和利润的转移。

3 我国上市公司盈余管理的后果和影响

3.1对投资者和债权人的影响

盈余管理使报表上的会计信息失真，失去可靠性，误导投资者和债权人等信息使用者。反映经济真实是会计的基本职能(葛家澎、黄世忠，2000)。相关性和可靠性是会计信息的两个根本质量特征，其中可靠性是基础，离开了可靠性，会计便失去了生命力。盈余信息是最重要的会计信息，美国会计学家利特尔顿在其名著《会计理论结构》中将其称为是会计的“重心”，盈余信息对于投资者、债权人等外部信息使用者评价企业的未来现金流量和企业价值具有重大意义。盈余管理使报表上的盈余信息成为数字游戏，盈余信息失去其基本的可靠性，不能帮助会计信息使用者评价企业的风险，就会做出错误决策，给投资者和债权人造成经济损失。

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