论财务舞弊、财务失真对企业所产生的影响及防范对策(二)

（二）国外案例

  美国典型的财务报表舞弊案，让人马上想到的是美国能源巨头安然公司在20世纪初的崩塌。安然公司营运的天然气与石油曾占全美市场的20%，经营业务覆盖全球40多个国家和地区，营业收入高达1000亿美元，并就此成为了全世界最大的能源交易公司。但是随着安然公司在2001年10月16日第三季度亏损6.18亿美元及其在1997年到2000年间由关联交易共虚报了5.52亿的盈利这一系列内幕消息的公布，安然股东财务瞬间蒸发，流通市值由巅峰的680亿美元跌至不足2亿美元，下跌了99.92%，安然大厦的崩塌给全球证券市场，注册会计师行业的震撼不亚于911事件对全球经济的影响。安然财务报表舞弊手段主要以虚假手段高估资产，利润，隐瞒负债。首先，安然公司设立了大约3000家关联企业来进行“对倒”交易，这样做的目的既可以使公司进行大量的表外融资，以提高信用等级，又可以虚构交易规模，编造虚假的会计利润，其次，安然策划不具有经济实质的对冲交易以掩盖投资损失，空挂应收票据以虚增资产和股东权益。2001年11月，安然公司在向美国证券交易管理委员会提交的重新编制的1997年至2001年第二季度的财务报告中，就公开承认该期间曾高估利润5.9亿美元，隐瞒负债6.28亿美元。

2001年12月以后美国陆陆续续开始的一系列大公司的财务舞弊案对美国经济产生了巨大的负面影响。为此，以布什总统和美国国会为首的相关各部门、机构迅速做出反应，形成了以<萨班斯-奥克斯利法案>(简称SOX)为核心的一系列对会计舞弊事件的后续治理措施。这些措施无疑是对美国原有的会计信息披露监控体系进行的修订。   

  美国安然公司通过空挂应收票据，高估资产和股东权益；通过有限合伙企业操纵利润；利用合伙企业网络组织，自我交易，涉嫌隐瞒巨额损失等手段操纵利润收入，隐瞒财务表报的真实性。安然公司拥有错综复杂的庞大合伙企业网络组织，为达到自己的目的还设立了约3000家合伙企业和子公司，其中约900是设在海外的避税公司。从安然事件看，我们不应该夸大独立审计在证券监管中的作用，也不应该将上市公司因舞弊倒闭的全部责任归咎于注册会计师；不能只重视制度，也要重视全方面的教育和素质培养。

三、财务舞弊分析

（一）财务舞弊现状解析

  财务舞弊行为是需要内部和外部相互配合产生的一种行为。在我国，企业为了达到各自的目的而进行各种虚伪包装，有的为了公司的业绩考核，有的为了获得公司上市的资格，有的甚至是为了一些政治目的而进行的舞弊行为。在相关制度不够完善，会计部门监管力度不够强硬的情况下，某些公司会不惜一切代价钻法律空子来达到自己的目的。我国上市公司财务报表舞弊的手段可谓是多种多样，但主要都是通过虚构交易信心，隐瞒交易活动，或是利用会计准则和会计制度本身具有的法律漏洞，随意变更或者使用不正确的会计政策和会计估计等手段，来操控财报表，欺骗广大的投资者。我国上市公司财务报告舞弊主要有以下几种手段。

1、虚构经济业务，隐瞒真相

  大多数上市公司通过虚增客户订单，没有经过客户同意的情况下肆意增加客户的订单，伪造发货凭证和销售合同，开具被税务部门认可的真实发票来伪造与客户的交易。比如郑百文公司为了公司上市，采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚报利润高达1908万元，并以此制作了虚假的申报材料进行上市。而有的上市公司在货物还在备货时候，相关的发货手续尚未完成待完备时，还未谈妥商业折扣就将这笔资金确认为收入，使当前利润无限虚增，还有的公司利用未经过正规程序立项的资产评估、虚无资产评估和不恰当的评估等方式，进行虚假的资产评估，确认巨额的资本公积，对利润影响非常之大。

2、利用资产重组和关联交易舞弊

  如果资产重组与关联交易是按真实的公允价格定价，在报表及附注中按会计准则的要求做了准确的披露，则不会对投资者产生误导。但在实际的状况里面，中国许多上市公司的多数资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的价格高低完全取决于公司的需要，使的利润可以在相互关联的人之间转移。蓄意策划关联方交易已经成为许多上市公司扭亏为盈的手段和免遭摘牌的保护伞。

3、利用会计政策、会计估计及差错更正舞弊

  由于会计准则和会计制度有一定的弹性，且会计权责发生制和收付实现制的差别，在同一交易和事项的会计处理上可以给出多种会计处理方法。

4、利用少计收入来偷逃税款

  为达到少交增值税和所得税，主要的方法是：一是本应确认的收入未在当期确认；二是以收入直接对冲成本，即以应收账款或银行存款与库存商品账户对应，不反应销售业务；三是伪造、变更虚假销售退回明细单，通过把款项支付给其他下属服务公司或其子母公司，记入其他应付账款账户；四是有的地方政府为了维护地方企业形象，越权给予上市公司税收返还政策，直接为公司提供了财政补贴，对其拖欠的银行利益给予核销减免等手段，使上市公司增加当期利润。