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论财务舞弊、财务失真对企业所产生的影响及防范对策(一)
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一、研究背景、目的及意义……………………………………………………3
(一)研究背景…………………………………………………………………3
(二)研究目的与意义………………………………………………………3
二、国内外案例研究
(一)国内案例研究…………………………………………………………………3
(二)国外案例研究…………………………………………………………………4
三、财务舞弊分析…………………………………………………………………4
(一)财务舞弊现状解析………………………………………………………5
(二)财务舞弊的防范和治理建议…………………………………………5
四、财务失真分析………………………………………………………………6
(一)财务失真现状解析…………………………………………………………6
(二)财务失真的防范和治理建议………………………………………7
一、研究背景、目的及意义
(一)研究背景
总有人为了能获取不正当的利益而违反会计法律,规章制度,蓄意错误的提供虚假信息、有意遗漏财务报表中应该披露的真实内容,或者提供能让信息虚假的手段让广大投资者误信这些虚假的信息而让投资者错误投资,产生损失。此类行为对国家的经济也会造成重大的影响。所以我们需要对财务舞弊财务失真等问题进行关注和研究。
(二)研究目的及意义
本文通过在详细介绍财务报表舞弊、财务失真的基础上,从舞弊机会、动机和自我合理化三个方面分析舞弊产生的因素以及舞弊手段,进而阐述现代风险导向审计,从而阐述检查财务报表舞弊的对策和建议。以及以自身学到的知识来阐述一下我的观点,如何进行盈余管理。
二、国内外案例研究
(一)国内案例
20世纪90年代初,上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立,我国证券市场得到了前所未有的巨大发展。然而在发展的同时,有人为了谋取更大的利益,逐渐开始财务舞弊和财务失真等行为,且愈演愈烈。以下为2009-2010年几个报表舞弊案:
1、原野舞弊案(会计师-深圳经济特区会计师)
该公司1989-1991年通过虚增销售收入,隐藏管理费用以及炒卖公司股票等不法手段虚增利润2.22亿元,1989-1991报表累计盈利为7742.5万元,实际累计亏损12257.5万元。
2、琼民源舞弊案(会计师-海南中华会计师事务所)
该公司1996年虚构了5.66亿元利润,虚编资本公积金6.57亿元,虚增的利润主要来源于:
(1)将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入;
(2)通过三次循环转账手法,虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元,从而确认收入3.2亿元;
(3)将收到合作言的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入,该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的民源大厦对外投资,并对土地使用权和民源大厦进行评估,评估增值作为资本公积金,上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加。
3、红光实业管理舞弊案(会计师-成都蜀都会计师事务所)
(1)编造虚假利润、骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实,红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段,虚报利润15700万元,1996年实际亏损10300万元。
(2)少报亏损,欺骗投资者。公司上市后,在1997年8月公布的中期报告中,将亏损6500万元虚报为盈利1674万元,虚构利润8174万元;在1998年4月公布的1997年年度报告中,将实际亏损22952万元(相当于募集资金的55.9%)披露为亏损19800万元,少报亏损3152万元。
(3)隐瞒重大事项 公司在股票发行上市申报材料中,对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升,不能维持正常生产的重大事实未做任何披露。
原野舞弊案和琼民源舞弊案等采用的手法概括来讲有多记应收款、固定资产,虚增销售收入,费用任意延期等。利用收入确认进行利润操作是上市公司经常采用的手段,也是注册会计师发生审计失败的原因。收入确认一直是困扰会计准则制定机构的难题。在美国财务会计委员会和英国会计准则委员会提出需要重新审查收入准则后,国际会计准则委员会同时制定了修订收入确认准则的计划。美国证券委员会公布的一项关于会计准则的研究报告,主张变革收入确认的方法,呼吁用资产负债观取代收入费用观。由此得知,收入确认既是实务方面的问题也是理论方面的问题。既然收入确认在实务中被严重滥用,在理论上也存在被误用的可能。
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