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企业内部控制简述 ——企业内部控制制度的发展与现状(二)
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1.1.3内部控制的成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构
(一)内部控制结构
1988年4月美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》取代1972午发布的《审计准则公告第1号》。该公告首次以“内部控制结构”一词取代原有的“内部控制”一词,而且公告提出的内部控制内容比以前更为实在,条理更加清楚。该公告的颁布和实施可视为内部控制理论研究的一个新的突破性成果。
以“财务报表审计对内部控制结构的考虑”为题的《审计准则公告第55号》指出:“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”,并且明确了内部控制结构的内容,包括控制环境、会计系统和控制程序。
(1)控制环境。
所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。具体包括:
管理者的思想和经营作风;
企业组织结构;
董事会及其所属委员会,特别是审计委员会发挥的职能;
确定职权和责任的方法;
管理者监控和检查工作时所用的控制方法,包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计;
人事工作方针及其执行、影响本企业业务的各种外部关系。例如由银行指定代理人的检查等。
(2)会计系统。
会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法,明确各项资产和负债的经营管理责任。健全的会计系统应实现下列目标:
鉴定和登记一切合法的经济业务;
对各项经济业务按时进行适当分类,作为编制财务报表的依据;
将各项经济业务按适当的货币价值计价,以便列入财务报表;
确定经济业务发生的日期,以便按照会计期间进行记录;
在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示。
(3)控制程序。
控制程序指管理当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序。它包括下列内容:
①细分经济业务和经济活动的批准权,明确各个人员的职责分工,防止有关人员对正常业务图谋不轨的隐藏错弊。职责分工包括:指派不同人员分别承担批准业务、记录业务和保管财产的职责。坚持不相容职责应相互分离。
②凭证和账单的设置和使用,应保证业务和活动得到正确的记载:对财产及其记录的接触和使用要有何保护措施;对已登记的业务及其计价要进行复核。
上述内部控制结构的内容与1972年颁布的内部控制定义相比有两个明显的改动:一是正式将内部控制环境纳入内部控制范畴,二是不再区分会计控制和管理控制。内部控制从保守走向开放。
(二)内部控制整体架构
1992年,美国COSO委员会[][wu_lian1]在进行专门研究后提出专题报告:《内部控制一一整体架构》,也称COSO报告。经过两年的修改,1994年COSO委员会提出对外报告的修改篇,扩大了内部控制涵盖范围,增加了与保障资产安全有关的控制,得到了美国审计署 (General Accounting 0ffice,GAO)的认可。与此同时,AICPA则全面接受COSO报告的内容,于1995年据以发布了《审计准则公告第78号》(SAS No.78),并自1997年1月起取代了《审计准则公告第55号》。
COSO报告指出:内部控制是一个过程,受企业董事会、管理当局和其他员工影响,旨在保证财务会计报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。
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