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企业内部控制简述 ——企业内部控制制度的发展与现状(三)
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(1)控制环境,其内容有管理者的经营风格和经营理念、董事会及审计委员会、组织结构与权责分派体系、员工的品行与素质、人力资源政策及执行、管理控制方法、外部影响;
(2)风险评估,包括;包括外部风险和内部风险评估。
任何企业都时刻面临来自组织内外部的各种风险;在实施计划的过程中,企业内外部的相关因素可能发生变化,甚至发生重大变化,风险处处存在并给组织目标的实现带来威胁。企业必须对其面临的各种风险并据此确定内部控制的重点。企业外部的风险主要包括政治、经济、社会、文化与自然等方面。如环境的变化、新技术的应用等。内部风险主要来自决策失误、执行不力、生产故障等。
环境和风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。这是知识经济信息社会所带来的必然影响。
(3)控制活动,包括交易授权、职责划分与职务分离、业务流程与操作规程、业务记录、规章制度、控制标准(计划、定额、指标、标准等)、独立检查等。
(4)信息与沟通,将计划执行情况及时反馈给管理者,以便管理者对已达到的目标水平与预期目标进行比较分析。这种信息反馈的速度、准确性如何,直接影响到内部控制指令的正确性和纠偏措施的准确性。包括确认记录有效的经济业务、采用恰当的货币价值计量、在财务报告中恰当揭示。
(5)监控,监控是评价期间内部控制业绩质量的进程,它是对企业内部控制整体框架及其运行情况的跟踪、监测和调节,以自始至终确保其有效性。包括自我控制与内部审计。
自我控制指每个企业的管理部门和各级人员定期或不定期地对各自执行内部控制制度的情况进行检查,分析和评估其有效性及实施的效率效果,以期更好地达成内部控制的目标。
内部审计主要从事两方面的工作,一是财务审计,即对各个责任中心责任报表的真实性进行审核,以确保经营者能够获得真实的业绩报告;二是管理审计,即对企业的各级管理制度及其运行进行调查和评价,完善和发展企业内部管理,保证经营者制订的各项政策在各个责任中心得到贯彻执行。通过对自身内部控制的评价,可以找出内部控制的薄弱环节,帮助管理者改善企业经营管理,提高经营效率,从而提高企业的经济效益。
(三)COSO报告下的内部控制新发展 内部控制理论的发展经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。1992年,COSO颁布了《内部控制——整体框架》报告,受到了世界理论界与实务界的广泛关注,被世界上许多企业所采纳,也被国内有关内部控制的权威规定所借鉴。同时,理论界与实务界对内部控制框架也提出了一些改进性建议,强调内部控制框架与企业风险管理相结合。应企业风险管理的迫切需要,吸收了风险管理的研究成果,结合《萨班斯——奥克斯法案》(Sarbanes——Oxley Act),2004年9月COSO委员会颁布了《企业风险管理——总体框架》(Enterprise Risk Management——Integrated Framework)新报告。新报告涵盖内部控制框架的内容,其范围和内容比内部控制框架的范围更广泛。新报告给出了企业风险管理的明确定义:企业风险管理是一个过程,该过程由企业董事会、管理层和其他员工共同参与,应用于战略制定,贯穿于企业各层级和部门,为识别影响企业的潜在事项和在风险偏好范围内管理风险而设计,为企业目标的实现提供合理保证;提出了内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控八个相互联系要素。同以往的内部控制理论及研究成果相比,新报告提出了许多新的、有价值的观点。主要体现在:
(1)清晰的风险管理流程
与以往内部控制理论相比,新报告首次提出了清晰风险管理的流程:目标制定——事项识别——风险评估——风险反应——控制活动。这一流程处于企业内部环境提供的规则和结构的背景下,借助于信息与沟通进行,并处于监控之下。新报告针对不同目标分析其相应风险,自然将目标设定设为风险管理流程的重要步骤。目标确定后对影响目标实现的内部与外部的潜在事项进行识别,区分机遇与风险。存在潜在正面影响的事件代表机遇,存在潜在负面影响的事件是风险。通过事项识别,引导管理层全面考虑机遇与风险,使战略和目标不被偏离。风险评估可以使管理者了解潜在事项如何影响企业目标的实现。管理者应从风险发生可能性以及将会带来的影响进行评估。风险反应方案有四种:规避、减少、共担和接受风险。企业管理者应在企业风险偏好的前提下,比较不同方案的潜在影响,考虑风险反应方案的选择。在个别和分组考虑风险的各反应方案后,企业高层管理者应从总体角度考虑所选择的所有风险反应方案组合后对企业的总体影响。控制活动包括制定的相关政策和程序,目的是为了保证正确执行风险反应方案。
(2)将风险管理扩展到战略层面,并将战略与风险偏好保持一致
新报告除了以往内部控制框架中设定的经营目标、财务报告目标和合法性目标的三个企业目标外,又增加了战略目标。战略目标的层次高于其他三类目标。企业风险管理应用于实现这四类目标的过程中,应用于企业战略制定阶段,这样风险管理范围与内容扩展到战略高度。这是新报告与其他风险管理的重要区别。
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