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企业内部控制简述 ——企业内部控制制度的发展与现状(一)
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查看 1.内部控制概述
1.1内部控制的发展过程
萌芽期——内部牵制
内部控制的发展期——内部会计控制与内部管理控制
内部控制的成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构
1.1.1萌芽期——内部牵制
内部牵制,是“为提供有效的组织和经营,并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制”(《柯氏会计辞典》)。内部牵制以查错防弊为目的,以职务分离和账目核对为手法,以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。
例如,早在古罗马时代,对会计账簿实施的“双人记账制”——某笔经济业务发生后,由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录,以检查有无记账差错或舞弊行为,进而达到控制财物收支的目的,即是典型的内部牵制措施。
1.1.2发展期——内部会计控制与内部管理控制
(一)二十世纪40-60年代
美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会于1949年发表了题为 《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告,对内部控制首次做出了如下权威定义:“内部控制是企业所制定的旨在(1)保护资产、(2)保证会计资料可靠性和准确性、(3)提高经营效率,(4)推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。此定义强调,内部控制
(1)不只限于与会计和财务部门直接有关的控制方面,它还包括预算控制、成本控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告送交有关部门、制定培训计划以培训有关人员使其能够履行职责(走出了单纯的财务会计领域);以及
(2)设立内部审计部门以保证管理部门所制定的各种程序的准确性,并保证其得到贯彻执行等内容。(提出自我监督)
该委员会同时将内部控制划分为“会计控制”和“管理控制”两大类—即将与前两个目标即保护资产和保证会计资料可靠性和准确性有关的控制划分为内部会计控制,而将与后两个目标即提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行有关的控制归入内部管理控制。
(二)二十世纪70年代
1972年,美国准则委员会(ASB)《审计准则公告》在第1号公告中,对管理控制和会计控制提出并通过了今天广为人知的定义:
(1)内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证:经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求;经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表,以及落实资产责任;只有在得到管理部门批准的情况下,才能接触资产;按照适当的间隔期限,将资产的账面记录与实物资产进行对比,一经发现差异,应采取相应的补救措施。
(2)内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责,它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关,是对经济业务进行会计控制的起点。
重大突破:提出了授权、组织的概念,是内控制度的一大突破。
这种以会计控制为主的定义,虽为独立审计界认可,却屡屡遭到管理人员代言人的攻击。他们指出,这些定义把精力过多地放在纠错防弊方面,过于消极和狭窄,不具备主动性。
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