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浅谈资产负债表质量分析(二)
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3、坏账准备的计提
坏账准备的计提应当关注计提方法和计提比率。首先应当观察企业应收账款计提方法是否在不同期间保持一致,企业是否对计提方法的改变做出了合理的解释。企业计提比率是否恰当,是否低估了坏账比率,是否有利用坏账调节利润的行为等。
(五)存货
存货是指企业或商家在日常活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。同货币资金一样,存货的持有数量也应当保持一个适当的水平,如果存货持有数量过多,会降低存货周转率,降低资金使用效率,以及增加存货储藏成本;反之如果持有量过少,会使企业面临缺货的危险。所以对存货应当加强日常管理,使得各种成本之和降到最低。
对于存货的质量分析,应当关注以下几点:
1、存货的可变现净值与账面金额之间的差异
对于存货的市价计量,可以使用重置成本与可变现净值。重置成本是指在目前状况下,企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物;可变现净值是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。从财务分析的角度,应当关注存货在未来期间能够为企业带来的经济资源流入,所以应当采用可变现净值作为市价比较妥当。
2、存货的周转状况
存货是一项流动资产,判断存货数据质量高低的一个标准就是观察存货能否在短期内变现,因此存货周转的速度直接关系存货数据质量。一般而言,存货的周转主要是使用存货周转率和存货周转天数,在分析判断时应当注意:第一,如果企业的销售具有季节性,那么仅仅使用年初或年末存货数据,会得出错误的周转结论,这时应当使用全年各月的平均存货量;第二,注意存货发出计价方法的差别,企业对于相同的存货流转,如果存货发出的计价方法不同,最后得到的期末存货价值一般不相同,但是这种差异与经济实质无关,应当对其进行调整;第三,如果能够得到存货内部构成数据,应当分类别分析周转情况,观察具体是何种存货导致了本期存货周转率的变动,以便分析企业存货周转的未来趋势。
3、存货的构成
企业的存货类别较多,每种类别的存货对于企业的盈利能力以及自身的周转情况都不相同。对于生产销售多种产品的企业,分析人员应当仔细判断每种产品的市场状况和盈利能力,每种产品对外界环境变化的敏感程度,哪种产品是企业主要利润来源,企业是否将较多的资源配置在日后有发展潜力的产品上等;再有分析企业产品是否在同一产业链上,具有上下游的关系,这种关系能否增加企业存货的销售,降低存货的成本。
(六)可供出售金融资产
可供出售金融资产通常是指企业没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。在分析该项目时,必须关注其分类是否恰当,确认是否符合相应的标准,会计处理是否正确。
(七)固定资产质量分析
固定资产是指企业用于生产商品或提供劳务、出租给他人,或为行政管理目的而持有的,预计使用年限超过一年的具有实物形态的资产。
固定资产质量分析时,应当注意以下问题:
1、应当关注固定资产规模的合理性
企业固定资产代表了生产能力的强弱,但是并非固定资产数量越大越好,超量的固定资产占押企业的资金,而且不能短期内变现,造成企业转产困难;再有,固定资产的数量与行业之间有很大关系,应查看企业固定资产数额是否符合行业水平。
2、固定资产的结构
企业持有的固定资产并非完全为生产所需,还有相当数量的非生产用固定资产,以及生产中不需用的固定资产。据此可以评价企业固定资产的利用率以及生产用固定资产的比率,如果这两个比率较低,应当降低对固定资产总体质量的评价。
3、固定资产的折旧政策
固定资产的价值与其技术水平直接相关,具有同样用途的固定资产,如果在技术上有差距,则价值间的差距将非常明显,例如,随着技术的发展,计算机的贬值速度很快。企业对此应当通过加速折旧来使用账面净值接近资产的公允价值。财务分析人员应当分析企业哪些固定资产受技术进步的影响较大,是否应当采用加速折旧,企业折旧的计提是否充分等等。
4、固定资产减值分析
如果固定资产的可收回金额低于其账面价值,应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备,一旦计提就不能转回,这在一定程度上避免了上市公司利用资产减值操纵利润。
(八)在建工程质量分析
在资产负债表上,在建工程意味着正在进行的固定资产投资项目,影响到企业当前和未来的经营发展状况。对在建工程的质量分析主要包括以下几个方面:
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