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浅谈资产负债表质量分析(四)
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3、其他应付款分析
通常情况下,其他应付款只核算企业应付其他单位或个人的零星款项,如应付经营租赁固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。但有时,其他应付款也被企业当做调节各期以入和利润的“调节器”,即当收入多的时候,先存放在这儿,以备不景气的年份使用。因此,如果其他应付款这个科目金额较大,就要查明细账看是否有鱼龙混杂,是否将不该进的费用填入。另外,还要关注是否存在利用其他应付款在关联方之间进行不合理的拆借。
4、预收账款分析
预收账款是指企业商品销售尚未发生或劳务尚未提供,而向购货方收取的货款或定金。
一般而言,预收货款是一种“主动”的债务,它表明收款企业的产品结构和销路较好,生产的产品供不应求,也意味着该企业具有较好的未来盈利能力和偿债能力。但在实际工作中,一些企业违反会计制度,往往利用预收账款项目调整企业的当期损益,逃避税收。
5、应付职工薪酬
应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,主要分析以下几点:
(1)企业是否将全部职工薪酬计入了应付职工薪酬,是否存在绕过“应付职工薪酬”账户直计入费用的情况。
(2)计入应付职工薪酬的辞退福利是否符合确认条件,其金额是否估计准确。
(3)现金结算的股份支付是否按照权益工具的公允价值计量,企业在可行权日后的每个资产负债表日以及结算日是否对应付职工薪酬的公允价值重新计量。
6、应交税费
应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等,按照现行税法规定,采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。
(二)非流动负债项目的质量分析
非流动性负债又被称之为长期负债,指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,是企业向债权人筹集、不需要即期偿还的债务资金,包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债等项目。
1、长期借款分析
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。有一定数量的长期借款,表明企业获得了金融机构的有力支持,拥有较好的商业信用和比较稳定的融资渠道。对长期借款进行分析时应注意以下几点:
(1)与固定资产、无形资产的规模相适应。长期借款一般主要用于企业的固定资产购建、固定资产改扩建工程、固定资产大修理工程等方面,其主要目的是为了满足企业扩大再生产的需要。金融机构对于发放此项信贷有明确的用途的控制,因此长期借款必须与当期固定资产、无形资产的规模相适应。一般而言,长期借款应当以小于固定资产与无形资产之和的数额为上限;否则,企业有转移资金用途之嫌。
(2)与企业当期盈利水平相配比。长期借款使企业在一定时期内形成了一项固定的利息费用。对此,应注重资金运用收益是否高于借款利率,可利用财务杠杆进行分析。
(3)长期借款利息费用的处理。企业会计准则规定,长期借款的利息费用,应当按照权责发生制原则的要求,按期预提计入所购建资产的成本或直接计入当期损益。由于长期借款利息费用数额较大,直接影响资产账面价值和当期损益的高低。因此,必须关注会计报表附注中关于借款费用的会计政策,分析长期借款利息费用的会计处理的合理性。
2、应付债券分析
应付债券项目反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。分析该项目时应注意:
(1)如果公司债券利率低于投资报酬率时,发行公司债券可以为股东带来较大的经济利益;而且因为公司债券的利息支出属于正常经营过程中发生的财务费用,可以用于抵免所得税。但如果公司债券利率高于投资报酬率,则利息费用将成为企业的沉重负担。
(2)不论企业债券是按溢价还是折价发行,应付债券均以实际收到的款项入账。
(3)分析应付债券的有关条款,关注其是否具有可转换条件。
3、长期应付款分析
长期应付款项目主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
(1)企业采用融资租赁方式租入固定资产,应在租赁期开始日,将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用,作为租入资产的入账价值,同时,确认长期应付款。
(2)如果延期支付的购买价款超过正常信用条件,则所购买资产的成本应当以延期支付购买价值的两会为基础确定,并相应确认长期应付款。
4、预计负债分析
预计负债是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定,与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的,企业应将其确认为负债:
一是该义务是企业承担的现时义务;
二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业,这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%,但小于或等于95%”;
三是该义务的金额能够可靠地计量。
与负债相比,或有负债、预计负债在确认和计量上更为复杂。因为后两者的存在与否及金额、偿付日期主要取决于有关的未来事项则否发生,因此带有很大的不确定性。如果未来事项确定发生,或有负债应成为 一项实际的负债;如果未来事项不发生,这种债务义务就不存在。本着传统的稳健性原则,对或有负债进行确认和披露是必要的,不过或有负债的确认和计量要比一般负债更为复杂。
或有负债由于其债务取决于未来的不确定性事项,从而使或有负债的确认出现很大弹性,财务报表的分析者对待或有负债时,注意应对引起或有负债的原因以及或有负债披露的内容进行分析。
三、所有者权益项目的质量分析
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益,是企业所有者对企业净资产的要求权。所有者权益的确认和计量依赖于资产和负债的确认和计量。对所有者权益的分析有助于投资者做出决策,所以应关注所有者权益的变动。
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