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浅谈资产负债表质量分析(三)
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1、在建工程的规模
在建工程往往投资金额大,建设时间长,如果在建工程的金额过大,对于企业的短期和长期的财务状况都会产生很大的影响。应分析在建工程的规模是否与行业发展形势、企业的经营状况和成长阶段相匹配,对在建工程的合理性和前景进行考虑。
2、在建工程借款费用的处理
借款费用的处理有两种选择:费用化和资本化。在建工程的借款费用通常一部分费用化进入当期损益,一部分资本化计入在建工程的成本。应重点分析资本化的贷款费用,判断其是否符合资本化的条件、资本化金额是否正确,以避免高估在建工程成本和虚增利润。
3、在建工程完工后是否及时转入固定资产
工程完工达到预定可使用状态时,要及时从在建工程转入固定资产核算。应关注是否存在已完工项目长期在在建工程挂账、未及时转入固定资产的现象,这样会造成少计提折旧对企业的盈利水平和税收都会产生影响。
(九)无形资产质量分析
无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。
无形资产因为没有实物形态,以及确认和计量的特殊性,使得其账面价值可能高估也可能低估实际价值。
1、无形资产账面价值大于实际价值的情况。
会计准则允许企业的开发性支出在一定条件下可以资本化,因此分析人员应当关注企业是否严格遵循了相关要求,是否有扩大资本化的倾向。其次,应当检查企业无形资产的摊销政策,对于应当采用加速摊销的是否使用了直线法摊销,是否多计了无形资产的残值等。对于土地使用权,按照当前的经济形式,该种无形资产从长期看基本处于价值上升的状态,因此最初取得该资产的历史成本可能已经不能反映其实际价值。
2、无形资产账面价值小于实际价值的情况。鉴于相关支出作为无形资产入账的严格要求,使得企业实际形成无形资产的一些支出(尤其是自创的无形资产)只能费用化,从而形成账外无形资产。
二、负债项目质量分析
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据债务偿付期限的长短,负债可分为流动负债和非流动负债两类。
(一)流动负债项目的质量分析
流动负债包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等,偿还期限在1年以内。
对流动负债的质量分析,首先,应分析其规模和构成。负债是企业的资金来源之一,流动负债的规模一方面反映了企业对短期外来资金的依赖程序;另一方面反映了企业的短期偿债压力。不同类型的流动负债对应着不同的条款、不同的偿还压力,因此流动负债的构成也值得关注。其次,要分析流动负债的周转能力,这也反映了企业的偿债能力,若流动负债周转速度过慢,说明企业的短期偿债能力较为紧张,盈利情况不是很乐观,出现财务危机的可能性较大。具体可以从以下角度分析。
1、短期借款分析
短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。短期借款数量的多少往往取决于企业生产经营和业务活动对流动资金的需要量、现有流动资金的沉淀和短缺情况等。企业应结合对借款的使用情况以及使用效果分析该项目。一定数量的短期借款是经营所必需的,如果数量太大,超出企业的偿债能力,就会对企业的持续发展带来不利影响。短期借款适度与否,可以根据流动负债的总量、目前的现金流量状况和对未来一年内的现金流量的预期来确定。在一个现金流量较差的企业里,过高的短期借款将会增加财务风险。
2、应付票据及应付账款
应付票据及应付账款是因商品交易而产生,其变动原因有:①企业销售规模的变动。当企业销售规模扩大时,会增加存货需求,使应付账款及应付票据等债务规模扩大;反之会使其降低。②为充分利用无成本资金。应付账款及应付票据是因商业信用而产生的一种无资金成本或资金成本极低的资金来源。企业在遵守财务制度、维护企业信誉的条件下充分加以利用,可以减少其他筹资方式筹资数量,节约利息支出。③提供商业信用企业的信用政策发生变化。如果其他企业放宽信用政策和收账政策,企业应付账款和应付票据的规模就会大些;反之就会小些。
在市场经济条件下,应付账款的发生是正常的,但如果超过信用期的应付账款的数额太大且时间太长,则体现企业的信用观念较差,可能会引起债权人的注意,公司应加以重点管理。相对于应付账款而言,应付票据的压力和风险较大。应付票据与企业信誉情况无关。
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