论现代企业内部控制(二)

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目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。
四、完善现代企业内部控制（一）建立健全内部控制框架。企业要有一个健全有效的内部控制框架：从控制环境入手，建立符合现代企业制度的组织结构，加强董事会的职能及其独立性；提高管理者素质，凭借经济市场的竞争，由市场决定而不是由行政指定管理层；鼓励塑造企业文化，加强管理者和员工激励，明晰权责。企业要根据关键控制点，按照企业业务流程或会计循环，实行切实的会计控制和管理控制活动；设立良好的信息沟通系统，使企业随时掌握营运状况和组织中发生的情况。只有减少企业内部和企业内外的信息不对称和信息不畅通，企业内外的监督才能更好地发挥作用。另外重要的是，企业应在经营过程中加强风险评估和风险管理，进行内部控制自我评估和监督。国外企业常采用"控制自我评估"，即企业定期或不定期采用结构化的方法对自己内部控制的效率和效果进行评估，关注业务过程和控制的实效，由管理层和员工一起执行。这样可以使公司上下主动关注内控，每个人都感觉到自己的行为对公司的影响。内部监督一般由内审部门来做。（二）建立内控信息的披露机制。企业尤其是上市公司一般只对外披露财务会计信息，人们关心的也是每股收益等数字。对于企业内部控制，人们常常疏忽。而独立审计人员则体会到：信息的真实可靠，来源于企业内部控制，内部控制越好，其信息就越可靠，审计实质性测试就可相应减少。虽然注册会计师在审计中会对企业内控进行评审，但一般注重内部会计控制，并且由于审计的时间范围和技术的局限性，企业内控情况并未充分了解和揭示。为了提高企业内控意识、提高其信息质量，企业有必要在进行内部控制自我评估后，向社会公开披露其内部控制信息。（三）加强法律法规等强制性约束和准则规范。1997年美国通过《反国外贿赂法》，其中有关会计及内部控制的条款，规定每个企业应建立内部控制制度以防止发生贿赂行为，如果达不到美国审计准则委员会提出的内控目标，可被罚款1万美元。建立和强化内部控制成为企业的一种法律责任。而我国《审计法》、《独立审计准则》等虽有论及，但都从审计角度出发的，企业并未形成内控整体框架。《会计法》也没有对企业内部控制提出具体可行的规定。因此，应尽快加强有关企业内部控制方面的法制建设，以及内部审计和独立审计等相关方面的行业准则的制定，为提高企业内控提供外部监督和指导。（四）建立控制机制改善内部控制。除了建立对企业领导人的约束机制外，外国企业还强调一个系统化的管理。外国企业可怕之处不仅是硬件，真正的可怕之处在于软件。在外企任何一个岗位都不是任意发挥的，它受到三个方面的约束：首先是岗位职责、工作要求、操作程序的培训，其次是企业衡量标准和即时业绩反馈系统的监控，再次是企业相关政策和相关职能的协调、监督。而在中国企业中，个人英雄主义式的管理相当普遍，许多企业被称为“能人经济”。那么采用什么方法来实现较好的内部控制？激励方法是非常重要的。从管理学的发展来看，激励必将成为达到控制目的的重要手段。激励对于企业运行是至关重要的，无论一个企业拥有多少机器设备，倘若没有受到激励的人们加以操作和控制，也只能是一些“废铜烂铁”，毫无用处。与激励同时，对那些冲击正常工作的行为要进行惩罚，即负激励。当然，此种激励方式要放到一种较为次要的地位，尽量少用，以免产生负面效应，导致管理控制误区。处罚的作用是减少成问题的行为发生的次数。处罚对于职工的不良行为往往只能起短期的抑制作用，并不能使行为持久地消除。但惩罚可能引起某些不良的副作用，尤其是在长时间采用或者持续地采用惩罚时更是这样。激励工作必须遵循一定的程序、原则和方法。在现实中，激励方法复杂多样，但它们都遵循着一个共同的工作程序。恰当适应的目标是激励工作的前提。目标促进努力，努力产生成绩，成绩增强自尊心和使命感，从而产生更高的目标。在管理过程中，通过使组织成员对组织管理活动的参与，从而增加他们对组织目标的自我关注，发挥其创造性、积极性和主动性，显示出更高的生产效率，加快组织目标与个人目标的实现。通过提职、提薪或提供良好的工作条件等方式，使那些对组织目标的完成做出积极而有效工作的成员激发出更大的工作热情，使其维持一种为组织的下一个目标而工作的积极的上进心理。为了激励员工奋发向上、励精图治的精神，应有效地进行人本管理，而这关键在于建立一套完整的管理机制和环境，使每个人不是处于被管理的被动状态，而是处于自动运转的主动状态。一个企业的内部运作，没有约束监督不行，没有对其成员激励也不行，用控制论的语言，监督就是判断目标函数的偏差，通过反馈回路不断修编，促进系统的良性运行；激励就是系统运行的动力源泉。因此，只有以激励为主建立公司的内部控制机制，以激励诱导出真实的信息、刺激出适当的行为，才有利于提高运作效率。作为企业的成员、一般管理者或企业经理，所关心的最重要的也是自身市场价值的多少。因此，我们建立激励机制核心也必须以货币为主，以物质为主。从各种途径使个人的物质利益与公司利益结合起来。以物质利益为主，经济领域中监督激励问题的解决，职工拥有企业的资产、成为企业真正的主人、能使职工切切实实体会到主人的含义，增强职工对企业的关注，增强职工的向心力、凝聚力。要想使职工真正产生主人信念和主人行为，还必须坚持在推行股份制或股份合作制进程中，注意让职工能以合乎现代企业制度要求的方式参与企业管理和企业决策。通过这一制度给予职工一定的经济权力，使他们能以合法的身份、明确的途径、有保障的权力参与到企业的发展进程中来。这既有利于职工关心企业、对企业产生认同感、提高工作热情、发挥其内在创造性和责任感，也有利于促进企业经营管理的科学化，提高企业竞争能力。企业可以通过一系列体现企业整体精神的规章制度及约定俗成的观念规范，使职工耳濡目染，在潜移默化中受到企业成员的价值观和行为倾向常常是趋同的，而且常常具有不同于其它组织的个性特征。因此在企业管理实践中，就应该有意识地通过企业自身的文化功能和激励功能来影响和矫正职工的行为。同时，通过内部公共关系等手段来协调职工与企业、与管理者的关系，强化职工对企业的感情关系。要关心职工，给职工以顺畅心理环境。如企业中人格平等的倡导和实践。要建立良好的沟通关系，给职工以为企业操心的机会和权限，注重让职工从被管理者变成管理者的一员或管理者的助手。职工可以为企业操心，既能给企业带来效益，又能让职工体验到个人的价值，带来心理满足。就是以严格的企业管理激励职工的工作积极性。首先企业作为劳动需求主体，根据企业的经营状况自主地调节劳动需求数量与工资付出，是企业控制成本、高速经营、结束员工行为的重要手段。在人的素质还没有普遍提高和劳动还主要是谋生手段的条件下，职工积极性的调动在很大程度上带有被动性、强制性，是主动与被动、自愿与强制的统一。这种积极性的发挥，客观要求有一套能对职工造成压力的机制。
（五）建立现代企业制度。在国有企业中建立现代企业制度是要使企业成为真正的企业，即成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营者，成为真正的市场竞争主体。由于国有企业经营内容不同，少数国有企业改革以后也是必须国营的，不能要求它们成为独立的商品生产者和经营者。因此，确切的说，是要通过改革，建立现代企业制度，使绝大多数国有企业成为真正的企业。改革以来，曾经实行过放权让利、承包经营等措施，但都未能使国有企业成为真正的企业。社会主义计划经济下的国有企业和资本主义市场经济中的国有企业在功能和地位上都是不同的，认为社会主义市场经济下国有企业也应该是一种特殊的企业。社会主义国有企业在法律上属于全民所有，并由政府代表人民进行管理。因此，它的特殊性是不能否认的。但是考虑到社会主义市场经济中国有经济存在的必要性重要性和主导作用，考虑到我国国有企业数量较多的现状，为了发挥国有经济的主导作用，除了少数企业要继续国有经营，不宜或不能成为商品的生产者和经营者外，绝大多数国有企业还是要通过各种不同形式，成为真正的商品生产经营者和市场主体的。所以，国有企业改革有一个分类指导的问题。日本一位经济学家曾说改革前中国没有真正的企业，意思是中国的国有企业没有自主权，也不能创新，名义上是企业实际上不是企业。这话是八十年代说的，很快得到人们的赞同。其实在此以前我们已明确了国有企业应该成为自主经营、自负盈亏的商品生产者和经营者，以后又明确了企业要自我发展、自我约束，这就是市场经济条件下真正企业的主要特征。国有企业建立现代企业制度必须进行产权改革，而这个问题也是长期有争议的。我国国有资产的所有权仅属于国家，这是明确的。但是产权和所有权是既有联系又有区别的范畴。长期以来国有企业资产流失严重，却找不到具体的单位和人员负责，经济效益差和亏损严重的责任也大都难以落实到具体的单位和个人。所谓产权清晰与效率无关的说法是违背历史和违背现实。诚然，私有制和公有制都会出现产权清晰的问题，产权清晰也不能自然而然地带来高效率。但决不能否认产权清晰的必要性，不能否认产权清晰是企业普遍有效率有活力的前提之一。对于“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”这四句话应该全面理解。鉴于不少企业存在以“改”代“管”、以“包”代“管”和管理滑坡现象，必须强调管理和狠抓管理，反对那种以改革代替管理的现象。与此同时，也要重视另一种倾向，即认为只要加强企业管理就能达到搞活企业的目的。要在国有企业建立现代企业制度使之成为真正的企业，还必须找到恰当的形式。实践表明，股份制是改革国有大中型企业的一种好形式，股份合作制是改革国有小型企业的一种好形式。对于股份制的性质也有过长期的争论，一种意见认为股份制性“私”不姓“公”，姓“资”不姓“社”，一种意见认为姓“公”不姓“私”，姓“社”不姓“资”，一种意见认为股份制本身并不存在姓“私”姓“公”，姓“资”姓“社”的问题，它的社会性质要由谁控股来决定。股份合作制是我国经济体制改革中的创造。它把合作制与股份制结合起来，既保留了合作制中劳动联合、按劳分配、劳动者直接参与管理等优点，又吸取了股份制筹集资本、产权清晰、分散风险等长处，是适应社会主义初级阶段生产力水平、符合小型乃至中型企业特点的企业组织形式。股份制和股份合作制是改革国有企业的一种形式，决不是说这是唯一形式。我国地域大，人口多，国有企业的情况也是差别很大，因此，不论是改革国有大型企业还是改革国有中小型企业都不可能只有一种形式，而必然会存在多种多样的形式。各个企业应该根据本企业的具体情况，采取适合于自己的形式，而决不能搞一刀切。在实行股份制和股份合作制时也不能刮风，不能一哄而起，更不能强迫命令。而要从实际情况出发，采用既积极又稳妥的办法，促进改革的深化和健康发展。
（六）改进和加强企业管理。我们进行改革是为了发展生产力和完善社会主义制度，而改革本身是把生产力从传统体制的束缚下解放出来。要使得解放的生产要素变成现实的生产力，实现发展生产力和完善社会主义制度的要求，则还要通过管理，包括企业管理和国民经济管理，即通常说的微观管理和宏观管理。所以，改革和管理是既有联系又有区别，它们是相辅相成的关系，应该互相补充，相互促进。不能以改革代替管理，也不能以管理代替改革，在深化国有企业改革中必须十分重视管理。这样才能建立现代企业制度，也才能使改革和发展结合起来。改革以来，国有企业经营管理发生了深刻变化，出现了不少经营好的企业，它们在制定正确的经营战略，建立科学的管理体系，实施先进的管理方法，调动职工的积极性创造性等方面，都进行了探索，取得了成绩，创造了经验。尤其是在适应和开拓市场、提高竞争力方面，这是改革以后面临的新课题，一些企业在发展战略、管理制度、管理方法、管理手段以及调整产品结构、加快技术进步、实行名牌战略等方面进行了创新，积累了经验，这些经验对于建立现代企业制度也是十分宝贵的。但是，与经济改革和经济发展的要求相比，加强和改进企业管理显得滞后，一些企业还出现了管理滑坡现象。根据一些单位的调查分析，企业中管理不严，纪律松弛，组织涣散，基础工作薄弱的情况是相当严重的。管理思想落后，经营观念陈旧，决策能力差，失误多也是普遍现象。这是导致一些企业亏损的重要原因。现在企业向经营管理要效益的潜力确实很大的，狠抓企业管理确实是会见实效的。为了扭亏增盈，也要狠抓企业管理。其实,在任何情况下，抓企业管理都是必要的，而在深化企业改革时期，抓企业管理更有重要的紧迫的意义。这是解决企业面临困难的要求，也是推动企业改革进一步深化的要求，是国有企业改革成功的保证。

参考文献：
1．（期刊）朱荣：《内部控制的方式》，《中国审计》，2002年第7期
2．（期刊）李国盛：《内部控制的现状、成因、对策及建议》，《四川会计》，2001年第2期
3．（期刊）杨海群：《关于内部控制与管理的关系》，《金融稽核监督研究》，1999年第1期
4．（著作）李凤鸣：《内部控制设计》，经济管理出版社

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