浅谈建立和健全企业内部会计控制制度(一)

浅谈建立和健全企业内部会计控制制度

【摘要】:内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施，其建立、健全及其有效实施是企业生产经营成功的关健。随着“东方电子”、“银广厦”等上市公司的财务会计造假的曝光，及其他种种原因，促使当今我国企业中掀起了一股完善企业内部会计控制的热潮，而我国企业整体管理水平与世界先进企业的管理水平有很大差距，而加强内部控制建设是提高企业经营管理水平的一条现实捷径。且在理论界也对内部会计控制的完善进行了深入的研究。本文就内部会计控制存在的问题上、控制的方法、作用及如何建立、健全和完善企业内部会计控制制度谈谈自已的一些认识，以期共同探讨。
【关健词】内部会计控制    内部控制审计   内部控制对策   会计监督
一、内部会计控制的内容及方法
  由于环境和企业前景的不确定性，内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，财政部在《内部会计控制规范—基础规范》中规定的内部会计控制内容包括以下几方面：货币资金控制、采购与付款控制、销货与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制、存货控制等。它明确指出了应对哪些经济活动和环节进行控制及如何针对经济活动中最薄弱的环节加以规范。
内部会计控制作为现代企业管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的琮理措施，贯穿于企业的方方面面。其控制方法具体来讲包括：不相容职务相互分离控制、受权批准控制、会计系统控制、财务保全控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。
二、内部会计控制制度的作用
当前一些企业由于管理松弛，导致内部会计控制工作削弱，账目混乱、财产不实、数据失真、会计资料严重散失，费用支出失控、潜在亏损增加，违法违纪现象时常发生，如携巨款外逃，挪用公款赌博、炒股，利用改组、改制的机会中饱私囊，还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务过程中损公肥私，捞取巨额回扣等等，给企业和国家带来了巨大损失。内部会计控制制度作业企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其健全与否，关系到一个企业的经营成败。具体讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：
（一）保证会计信息的真实、完整。健全的内部会计控制，要求规范会计行为，保证会计信息休集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整性。
（二）保护企业资产的安全、完整，防止资产流失。完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按授权要求进行，它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资的安全、完整。
（三）有效防范经营风险，提高经营管理效率，实现管理层的经营目标。有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，从而不能很好地实现生产发展目标，甚至于遭受巨大损失。内部会计控制作为企业的中枢环节，是防范经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的种最佳方法。健全有效的内部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督和考核，能真实地反映工作实绩地，再配合合理的奖励制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。
三、企业内部会计控制存在的问题
 内部会计控制是企业自我调节、自我约束的内在控制机制，没有健全完善的内部控制机制，很难组织起现代化的社会化大生产活动，更谈不上现代化的企业经营管理。我国企业会计内部控制存在的问题主要有：
（一）会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管人员印鉴不全，原始凭证要素填写不全，如购货发票缺少品种、数量、单价要素，住宿费、餐费发票缺少日期要素等。
（二）不相容职责未分离。《会计法》第21条明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。
（三）往来账目管理混乱。有的企业为了满足个人利益或小集团利益，将往来科目当作万能科目，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；有的对外投资项目由于被投资企业破产倒闭，已完全不可能收回投资，也挂往来科目；债权债务中有的明细科目几年都没有变化，也不根据年限作相应调整和处理，这些做法导致账务严重不实。
（四）物资采购管理不善。有的企业不按照生产需要安排采购，造成了物资积压浪费，加重管理成本和资金成本；有的企业材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。本人在原来的公司中发现，集团下某子公司将价值200多万元的材料出库已达1年之久，但该企业领导为了达到个人目的，完成集团下达的考核任务及树立企业业绩良好的假象，纵容财务人员长期不作账务处理，造成账账不符、账实不符。
（五）成本费用管理不严。许多企业乱挤乱摊成本现象严重，如将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本，为控制三项费用的考核比例将应列入管理费用、职工福利费、工会经费的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，如有的企业机构发生了变化，但仍延用以前的分配方法；有的企业费用分配方法前后不一致，有的企业甚至出现同一会计人员对同一情况采用不同的分配方法。
（六）内部会计控制制度未及时更新。企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。现代信息技术高速发展，对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制制度失效。

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