企业内部会计控制制度的建设研究01(二)

　　2.4企业内部会计控制信息系统相对滞后，更新换代缓慢

　　由于企业所有的财务经营数据全部集中在信息系统中，做好信息系统的技术维护与备份工作就显得尤为重要。 由于企业的实际情况各不相同，对信息系统的使用各不相同，有的企业甚至没有使用电子信息系统，还采用手工记账，有的企业信息不及时进行系统升级，在使用上没有系统使用的权限管理，久而久之就会产生财务舞弊，是有些人对会计信息进行盗取或篡改。情节严重的将导致整个信息系统数据丢失，给企业带来巨大影响。

　　3内部会计控制制度建设的策略研究

　　3.1深化产权制度改革，建立健全现代企业制度

　　内部会计控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部会计控制制度会否流于形式的关键。而要使内部会计控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。

　　3.2构筑严密的以内部会计控制为中心的企业内控体系

　　企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全 过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“ 查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“ 防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

　　3.3加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处

　　企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人。这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员的所有人员。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则，起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。 

    3.4建立内部审计制度

　　内部审计[2]是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，从而成功地达到组织所需要的内部控制水平服务。实践证明，内部审计无论在对企业内部会计控制制度建立和完善、成本的控制，还是在财务状况和经营成果的真实性查证方面，都起到了一定的监督作用和参谋作用。企业内部应逐步建立和完善内部审计制度，设置组织结构，并全面进行资产负债表审计、损益表审计等财务审计及以经济效益为主的经营审计等，为企业堵塞漏洞、加强管理、提高经济效益发挥应有的作用。

　　3.5加快财务信息系统建设，大力推进企业管理数字化

　　企业应该积极推进财务管理信息系统建设，健全会计信息质量保证机制。企业财务管理信息系统的建设和完善，将有助于建立严密的会计控制系统，使会计核算从事后转到实时，财务管理从静态走向动态，实现“过程控制”，推进集中式财务管理，经过几年的努力，最终实现建立以预算控制为核心的财务管理信息系统，通过及时、准确、全面、实时的财务会计信息，满足企业决策层的需要。要利用信息技术，逐步建立企业数字化管理系统。

　　3.6强化外部监督，实行强制性审计并建立企业内部控制的披露制度

　　在法规体系初步健全、监督体系完整的情况下，监督效果也不能尽如人意，会计信息失真问题也会时有发生。解决的最佳方法就是对内部会计控制实施强制性的外部审计。一般的做法是[3]，企业首先对自身的内部会计控制进行全面而深入的自我评估，出具内部控制报告。其次，注册会计师就内部控制报告进行审计，并发表审计意见。最后，对外公开内部控制报告。需要说明的是，这种审计必须是强制性的，它是外公布的内部控制报告必须履行的法律手续。这样做的最大效应是，可以增强企业管理当局和注册会计师的责任感，迫使他们不断健全和完善企业内部会计控制制度，减少企业营运风险，提高营运效益，进而提高企业会计信息质量，增强资本市场的透明度和有效性，保护投资者的利益。

    企业内部会计控制制度是一项不断更新、任重道远的工作。随着时代的变化，内部会计控制制度也得顺应时代潮流不断修改，以适应企业的发展。实现企业最终的战略目标。有企业存在，就有内部会计控制。好的内部控制制度可以帮助企业完成它的目标，保证企业经营合法合规，促进企业实现发展战略。