所得税会计模式的路径变迁研究28(二)

2、思想见解的路途寄托      路径依赖所说的是指某项制度已经产生了，从形成之后的成长过程中我们可以看到路径依赖缓慢的开始了自我强化。这是因为制度在的实行的过程中，会产生一连串配套的制度和固定的获得利益的集团，进而生成了保护这种力量的制度。把这些连系起来对会计史进行的研究讨论，很简单的就会发现，即使某一项制度安排已经被替代，它所产生的想法，依旧可以施展作用，在一个重新的制度体中用某种变异的样子来获得重生即路径依赖。在我国摸索和确立与我国的社会经济相适应的特色的会计模式的历程中，还是会有着以前会计模式中残存观念，这关键体现在，对从事会计工作的员工管理的太严格，太死，以前还曾将会计简单的当成是管理国家经济的工具，过度夸大可靠性，然后在一定水准上妨碍了会计模式的正常成长。在近来宣布的新制度中，我们能欣喜地看到，教导准则的会计思想在许多的领域里面已经成功的突破的，例如公允价值的看法的引进，但是仍然能够寻到计划体制的剩余观点，比如争辩非常大的减值冲回的疑虑就是非常明显的一个例子。大多数人觉得，如实的反应会计的相关法规这是精髓，然而确保会计信息的准确率的根本原因就在于增强监督管理，把配套的制度安排更好的改善，仅仅就是为了着重的说明可信而耗损相关的根本原则，这是一种倒退。　　    3、我国经济的需求     大家都知道，制度原来即是国家机器中非常主要的组成部分，从古至今为止的所有的社会产生，所有的阶级都是由立法建成的，为了稳固当前阶级的管理和保护他的权益及服务。简单的回望一下我国五十几年来会计的成长历史，我们就可以从中找到会计模式的成长与一定经济政策之间相互依赖的关系。在50年代开始不久之后，为了协助国家经济的重点集中地治理的需求，我们成立了统一指挥，不同阶级治理方法不同的会计治理方针和适合我们的不同行业不同所有制的会计的审核计算的体系；在90年代之后跟随的中国特色的社会主义经济制度的成立，我国的会计也被建议修改成与当前的社会经济相融合的会计模式；现在我国更加的加速了所有的经济制度的革新的步调，在金融等相关的繁多范畴里撩起了一场前所未有的及重要又大规模的历史革命，大范围的相关的会计的新规范的公布实施就是为了符合这个政治策略而提议的。由此可知，在每一个时间里，会计模式的成长从来都是为了适应相关的经济政策的，每一个经济政策的实施公布，都需要相符合的会计模式的改革和更新来作为相应的保证，这样一来就肯定了我们国家的会计模式的变迁大概会超过经济的成长的速度，会在大部分的水平上胜过经其所在的济环境，可是总是会和一定的政策方向所配套。　    4、会计模式中的不足和问题      当前中国的会计体制是从计划中的经济体制想着市场化经济体制转型中产生的，并不是单纯的市场化经济中的产物。可是会计的真实的价值性质就是为了向处在充满斗争的企业的内部经营者、政府、外部投资者服务。不然的话就会成为一个只会统计数据的用具，这个问题就是为什么之前在计划中的经济体系下会计和统计会合二为一的理由。    会计模式中的计价指的是公允价值并不是西方的市场价值，所以才会致使对社会资产的计算会忽高忽低。    资本的计算办法一直以来使用的都是历史成本并不是现实成本，在通货膨胀的社会环境下，引起数多的账面资产价值虚低。尽管交易性金融资产等早就选取了公允价值入账，可是力度没有达到所要求的。

四、OECD所倡导的新的会计模式

我们国家的所得税会计模式早就经历过了一个不断改变的发展的程序。我国一直在使用的“分行业、分部门、分所有制”的会计法律法规是在1993年7月1日这个时间以前的。在这个时间里的应该交税的所得额大部分都是依照会计所得的办法来计算的，基本上是没有单独的所得税会计。但是自从“1993年7月1日，《企业财务通则》、《企业会计准则》和分行业会计制度的实行”和“1994年1月，随着《企业所得税暂行条例》的实施”，我国慢慢的开始有了偏向单独的会计所得税以及企业会计，可是因为我们国家所得税的相关法律法规还是不那么的完备，所以这个时候的会计模式还就是只有“纳税调整”这一个会计模式，就是企业相关所得税的规章制度和政策上面有明确规定的，就依照规章来实施；要是没有的就要求依照财务会计的相关规章来实施；税法上面的法律法规和财务会计的规章制度是很不一样的，现在我国在算缴税企业的所得税的时候我们还是要依照税法的章程来重新调配整顿企业利润。在调整的过程中慢慢的发展了一种新的所得税会计的模式，这就是OECD倡导的模式。

OECD遇到的困难和解决思路　　OECD在探求所得税会计由来时对正在进行企业相关消息的透露的全世界范围的可比性的任务时遭遇了难题。每一个国家利用税收当做政策工具在应用的阶段中全部会呈现出和一般会计有所偏差，就是这点问题会成为国际会计较量上的阻碍。为了寻找降低阻碍的办法，OECD着手进行所得税会计相关缺陷的解决办法，这个问题的思绪是：一边要想办法促进对会计的世界上的调解大家都认可的会计准则的能力强盛有好处，并且还要讨论感染了凭借税法当做更本原因的这个国家政府权益的会计所得税的成长目标。

OECD障碍的两种解决方法　　这第一种办法是从下面的假设得来的：跟着一个国家的经济状况的成长，这个国家的财政战略日渐朝着经济进展符合现实情况的方向发展，税法的确立如今越来越重视企业现实状况的贸易往来行经，现在会计所得税开始会在更加大的水平上按照广泛了解和容易接纳的会计原则，企业会计和会计所得税越发的想着一个方向在慢慢的发展。可是这样的同步性并非政府制定法律对税务报表或者是财务报表的请求。　　第二种方法是承认了两种体系是单独存在的。这意味了当国家制定所得税的法规时，应该保证这些规定是独立于财务报告中对于相同的项目的会计处理的方法。这种的“独立”，就是说税法的规定基本上是不影响财务会计的处理，也将不受财务会计处理的影响。在这个体系下，在“会计年度终了时”，企业将会产生税务报告和财务报告这两套会计资料。当然了，这也不排除两者对有着共同特点的问题采取了共同的处理方法，但是这种的相同是独立思考的结果。相对于第一种方法来说，这种区别对待的方法，一方面是确保了会计信息的真实性，照顾到了广大的会计信息使用者的需要；另外一方面也是保证了国家征税的需要，避免掉了税法与财务会计两种体系之间的矛盾。　　从区域经济的构造角度的考虑，为了既能保证到各国企业之间可比的财务报告体系的形成，同时又能确保到各国的政府的税收利益，OECD倡导各个成员国要采用财务报告和税务报告相分离的模式。和这同一个时间里，假如税务章程须要特别的报告方式或者猜测价格的办法的时候，一样的办法同时也需要使用到财务报告当中。

    五、关于我国所得税会计模式的思考　　　从前文来看，我国的所得税发展的过程是相当的漫长，并且在这个过程中我国慢慢的选择了真正适用于自身的所得税会计模式。

找到了符合自己使用的所得税会计模式是一件十分不简单的事情，这就好像美国、法国以及德国采取了不一样的会计所得税模式似得，任何一个国家之所以会选取会计所得税的模式的基本历史要求上是不一样的，这是由于不一样的环境原因来确定的。依照我们国家现在的环境原因，我们同样都觉得，我们的国家非常的需要在现在的“独立纳税体系”的基础上会对会计所得税展开了笼统的计划，从而成立了“适度分离”的会计模式。首当其中的是需要保持企业会计与所得税会计所需的区别方法，使用特殊的单独想法进行分析会计所得和税法所得的计算办法，会计所得税和企业会计将采取自己不同的规定、方针和办法来自己成立规章制度；然后是企业会计和会计所得税的之间的区别是没有办法全部的任凭它无拘无束的成长，并且务必需要下意识地操纵在大概的界限里，凭借这个来符合我们国家的国家现实主义可控制的政策、会计的负责的制度和法规等理由的特别要求。要完全到达这个方向，制度的确定人须要思考会计制度和所得税的制度这两个问题革新的确切状况：第一政府不可以控制企业会计的慢慢的趋向于市场化的目标；第二须要增强税收的相关法规制度的修改圆满，理当想到在所有不同的原因的全部影响下，来确立会计所得税和企业会计最合适的区别的大概范畴和区别的程度，理当在确保国家的税收效益的同时，再来保证纳税人的最根本的经济利益。

参考文献 

1、周萍：《所得税会计》，东北财经大学出版社，2011年,第6页。

2、李占国、李瑞生：《会计模式基本理论问题研究》， 立信会计出版社，1998年，第145页。

3、王松年：《国际会计前言》， 上海财经大学出版社，2001年，第75页。

4、郝振平：《国际会计》，立信会计出版社，2001年，第205页。

5、马淑萍：《简明会计词典》，中国财政经济出版社，2002年，第300页。

6、青木昌彦：《比较会计制度分析》，上海远东出版社，2001年，第110页。

7、常勋：《国际会计研究》，中国金融出版社，2005年，第201页。