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会计计量中历史成本与公允价值的权衡(一)
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会计计量中的历史成本与公允价值的权衡
[摘 要] 会计计量是根据一定的计量标准和计量方法,将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
[关键词] 会计计量 历史成本 公允价值和权衡。
引言:会计计量是会计信息系统的核心,是会计信息准确性的关键.本文探讨了与传统的历史成本相比,公允价值计量的本质涵义.通过分析历史成本与公允价值在会计目标以及会计信息质量上存在的矛盾与统一,结合我国实际探讨公允价值在我国会计中的应用及未来的发展前景。
正文:随着全球金融一体化浪潮的不断推进以及我国市场经济深入发展,会计计量中的计量方式也是不断涌现,这对全球经济有着巨大的影响。近年来由于我国会计计量方式有所欠缺,不能及时使得会计计量制度得到完善,进而为我国会计对进行确认与计量带来了一定困难。因此,针对会计计量中历史成本以及公允价值的权衡进行合理的确认与计量以及账务处理的规范为目的研究具有重要意义。文章通过规范研究和实证分析相结合的方法,结合国内外对历史成本以及公允价值现状的研究,从而对历史成本、公允价值的会计计量确认与计量的理论、方法进行了分析;借助于因素分析法和逻辑推理手段,提出完善的对会计计量方式确认与计量的相关对策;从而规范会计核算,降低会计处理的风险,增加财务报告的可靠性和相关性,使会计计量中历史成本与公允价值得以实现规范化、合理化。下面我们依次从这几个方面了解、分析会计计量中历史成本与公允价值的权衡:
一、会计计量的属性
二、公允价值会计计量模式的分析
三、行会计实务中,历史成本和公允价值计量方式的权衡
1、适当增加会计科目
2、适当改进财务报表
一、会计计量的属性:
首先我们要知道,会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法,将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。其次,历史成本是又称实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所支付的实际资产或其他等价物。同时也是资产的入账原值,即资产取得时的实际资金消耗量,一经确定,其原值是不得随意更改的。而公允价值则亦是指公允价、公允价格,是熟悉市场情况的卖卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格,或无关联的在公平交易的条件下一项资产可以被卖卖或一项负债可以被清偿的成交价格。
二、公允价值会计计量模式的分析:
对于公允价值与历史成本的权衡,进行表面上与性质上的一次对比,了解两者的关系与不同,在对这两者探讨的过程中,了解到,两者是互相牵引又相互排斥的,两者缺一不可,而两者又很难结合在一起。 两者的含义是承上启下的,资产的入账原值为其历史成本,即资产取得时的实际资金消耗量,而且一经确定,原值数额不得随意更改。而公允价值则是在历史成本的背景下诞生的。公允价值也就是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产和债务清偿的金额。 两者即有着统一性质,相互之间又存在着矛盾,会计信息质量存在着可靠性和相关性两个信息,如果在会计信息中不存在这两种信息,那么这类信息是无用的,而往往可靠性与相关性是很难两全的,可靠性的目的在于反映,而相关性的目的在于决策;相关性中的预测性和及时性要求,可能影响信息的可靠性,而为了追求完全可靠而忽略了信息的及时性和预测性,再可靠的信息其相关性也会大大削弱。 相关性与可靠性是会计信息的两个根本的信息质量特征。会计信息的有用性是相关性与可靠性的函数,相关性与可靠性二者不可或缺,信息既要相关,又要可靠,这是会计的中心要求。另一方面,由于不确定性,相关性与可靠性常常相互冲击。为了加强相关性而改变会计方法 时,可靠性可能有所削弱,反之亦然。也就是说,相关性与可靠性之间常常存在一种此消彼长的关系,我们不能使这二者都保持最大,而只能依据不同的环境,做出职业判断,在相关性和可靠性之间进行权衡,在保证信息整体有用性的前提下,可以牺牲一些相关性来换取更高的可靠性,或牺牲一些可靠性来增强一些相关性,这一切都取决于相关性与可靠性的相对权重。相关性与可靠性的权衡是选择历史成本与公允价值计量的主要考虑,而不同环境下相关性与可靠性的相对权重是不一样的。就公允价值而言,在传统的交易基础会计下,在初始确认时,公允价值与历史成本近似相等,而在初始确认后,如果资产的公允价值可以相对可靠地确定,就应当确认公允价值的变动,这就是所谓的后续确认和后续计量。因此,公允价值会计体现了从交易基础会计逐渐向事项基础会计转变的趋势。
历史成本、公允价值作为会计计量的两种属性,都是对资产、欠债的一种权衡、评价,它们必然有不异的处所。可是它们又是在分歧的经济情形中应对分歧的情形发生的,又有所区别。 两者的联系在与初始计量日,两者是一致的。那么我们就对于历史成本与公允价值进行了解:
(1)、关于历史成本:历史成本是基于企业经营环境的一系列假设为基础,这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。在这些假设的条件下,历史成本可能会真实地反映企业的财务状况和经营成本。但是经营环境不稳定及物价波动幅度较大,利率、汇率的波动等多种原因都会造成历史成本的严重失真。如,在严重的通货膨胀期间,企业按历史成本计算并结转产品成本的资产价值明显偏低,从而导致企业利润虚高,多交所得税,最终损害了投资者的利益。因此,历史的可靠性也是相对的,有一定的局限性。可靠性应包括可验证性、如实反映、不偏不倚。当价格明显变动时,历史成本的局限性就显得尤为突出。按历史成本计量得出的会计信息会受到多种因素的影响,信息使用者基于这种信息作出的经营决策有时可能是错误的。正如美国财务学者指出,尽管我们假设美元的购买力是稳定的,但计量单位本身的不稳定依然是应用成本原则的一个主要缺陷。不同期间购置的资产的价值在购买力发生变化时,是不能加总的,若将其相加,则得出的结果也是毫无意义。
(2)、关于公允价值:事实上,在公允价值产生之前,人们已经认识到历史成本的缺陷。因此,基于现值概念、更具相关性的公允价值计量属性应运而生。我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的解释是:公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格,或无关
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