新准则下资产减值会计问题研究(二)

2.2.1未来现金流量的预测。  

企业的未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量就变得更不可测。因此，笔者认为未来现金流量的预计应该合理的根据管理部门已经批准的最后预算或预测等基础上。企业一般应使用稳定或递减的增长率，除非有证据表明，递增的增长率是合理的。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，那么在决定未来现金流量最佳预测值时，应考虑结果的可能性。

2.2.2折现率难以选择。 

《企业会计准则第8号——资产减值》第十三条规定：折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。折现率的应用上，包括利息的可收回金额一般依照两种方法计量：一是包括实际债务利息的未经折现的预计未来现金流量；二是以贷款利率等一些年利率进行折现的预计未来现金流量的现值。支援前一种方法的学者认为用债务利率，如增量借款利率折现得到的预计未来现金流量现值是实现计量日的较实用的方法。他们认为，没有负债的企业也需要将未来现金流量折现，初始的投资决策已经包括了对负债和权益资金成本的考虑。但使用包括利息的可收回成本法对实质相同的减值资产带来不同的帐面价值，由于这些固定资产属于不同的企业，而企业的负债能力各不相同，折现率除了代表货币时间价值，还应该反映评估资产的特有风险。因此，用负债利率对预计未来现金流量进行折现，并不是计量这些资产的适当方法。

第三章  资产减值准备会计的发展对策

3.1增强资产减值会计规范的可操作性。

我国会计制度对资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体。例如，国际会计准则在估计资产是否存在减值的迹象时，明确区分外部和内部两类资讯来源并做出了系统的提示，还明确要求在进行资产减值判断时，需要运用重要性概念；而我国会计制度对资产减值迹象的提示过于笼统，也没有对市场利率或市场其他投资回报率的提高对资产产生的影响做出相应的规定。又如，对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位对资产产生的影响做出相应的规定。又如，对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位分别规范，并解决了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单位进行减值测试，只规定按单项资产计提减值准备，同时也没有给出具有可操作性的规范。由于计提资产减值准备特别是计提存货和长期资产减值准备的影响因素比较複杂，其确认和计量有一定难度，因此，应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善资产减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践。  

3.2 大力提高会计人员的素质。  

资产减值会计的运用，如对资产是否存在减值迹象的判断，坏账准备计提比例、存货可变现淨值及长期资产可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入瞭解。而目前我国会计人员的综合素质偏低，职业判断能力不强，因此，会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点，对难点问题有针对性地展开讨论，又要完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导的力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，努力提高职业判断能力。  

3.3 健全、发展资讯市场和价格市场。 

按照国际会计准则和我国会计制度的规定，企业是根据外部和内部的资讯来源来估计资产是否存在减值迹象的。可见，健全和发展资讯市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国资讯市场和价格市场还不够完善和透明，资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并统一提供公正合理的各种资产资讯和价格资讯，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。  

3.4 加强以独立审计为核心的外部监督。

新的会计制度明确规定，企业应当合理地计提各项资产减值准备，不得计提秘密准备。但从我国会计实务来看，企业出于各种原因可能存在不提、多提或少提资产减值准备的情况，甚至将各种资产减值准备的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段，自1999年开始要求股份有限公司计提“四项准备”的实践已证实了这一点。因此，必须按照《会计法》的规定，完善会计监督体系，加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，以确保资产减值会计的合理运用和会计资讯的可靠性。

第四章 总结与展望

总之，随着世界经济的一体化，我国企业制度进一步完善，经济环境越来越规范，加之国家政策的大力支持，为我国资产减值会计的发展提供了一个广阔的空间。资产减值会计准则的不断完善，必将进一步促进我国会计制度与国际接轨。

参考文献

 [1]朱炜。上市公司资产减值准备计提情况的统计分析[J].财会通讯，2003（4）。

 [2]马玉珍。中国会计向全球化方向迈进的历史政策研究[J].哈尔滨商业大学学报，2003（1）。

 [3]郭继宏。对新企业会计制度几种会计处理方法和探讨。河北财会：2001（11）。