会计计量中的历史成本与公允价值的权衡20(二)

3.历史成本与公允价值的对比

在历史成本计量下，企业资产和权益的价值，应该以发生经济业务时实际收入和付出货币数量为标准。因此，它反映的是交易时的实际价格，符合客观性原则，同时也利于进行审查。另一方面，历史成本原则的基础是币值稳定假设和劳动生产率不变假设。而现阶段，国内外经济环境都不稳定，美元逐渐贬值，人民币不断升值，通货膨胀严重，这使得按照历史成本计量登记的会计信息反映的任然是过去交易时企业的财务状况，不能够满足会计信息使用者的需要，相关性不强。并且，科学技术日新月异，劳动生产率必然会不断提高，这也使得历史成本越来越不适用于这个高速运转的社会。 

相比之下，在公允价值计量下的会计信息相关性就比较好，它更加符合配比原则的要求，使会计收益更加真实、全面，能提高信息的决策有用性。同时公允价值计量还具有适应金融创新的需要，有利于企业的资本保全的优点。然而，公允价值是由买卖双方确定的，有很强的主观性。交易双方对市场的熟悉情况，对信息的掌握情况都会影响公允价值的确定。同时，市场信息是否真实，是否存在活跃的市场交易价格都是按照公允价值计量时需要考虑的问题。另外，公允价值的确定对会计人员的职业水平与素质及相关信息量也有较高的要求，稍有不慎，就容易使公允价值成为管理者“合法合理“操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计信息丧失真实性与可靠性，与公允价值计量原则的目的背道而驰。 

我国财政部在2006年出台的新会计准则规定以历史成本计量属性为主，其他的计量属性为辅，但也比较全面的导入了公允价值计量属性。个人认为，经济环境也许会在随着政治形势的改变而稳定，但劳动生产率还是会不断提高，历史成本计量还是会越来越不适用。尽管目前我国运用公允价值的条件还不成熟，但是我们应该用发展的眼光看待这个问题。我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》，将会计目标确定为：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。这强调的是会计信息的相关性，从这一角度来看，公允价值更能实现会计目标。并且，现在我们正逐渐进入信息化社会，社会诚信度也不断提高，这使得公允价值对相关信息量的要求容易得到满足。同时，运用公允价值计量，是我国会计行业与国际接轨的必然形势。另外，因为公允价值的要使用对会计人员的职业水平与素质有较高的要求，我们也可以借此机会改良我国会计人员考核制度，从而提升会计从业人员的能力，这也会是一个很好的结果。

公允价值计量在中国的应用

市场环境的制约通过从公允价值的概念可以看出,交易必须是以自愿为原则进行,清算等其他非持续经营下的交易价格或者强迫交易的价格不是公允价值,即获取公允价值应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的,它要求参加交易的各方必须充分了解市场情况,信息不对称的程度应尽可能地缩小,而且交易时他们都已经将各种交易的风险因素考虑在内,并据此确定交易的价格。我国的市场经济体制虽然已经基本确立,但这种经济体制的转型并没有全面完成,非市场化的因素依然存在,活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。在目前情况下,如果不考虑客观条件的限制运用公允价值,必然会带来公允价值的滥用,并最终导致会计信息的失真。因此,我国需要不断深化市场经济程度,为恰当运用公允价值创造良好的市场环境。

可靠性问题公允价值会计信息由于其高度的决策相关性,越来越受到相关关系人尤其是投资者和债权人的青睐。但是与资产或负债的风险和收益相关的信息对报表使用者与报表编制者来说具有很大的不对称性,信息质量的可靠性难以保证。若无报表使用者以外的其他监督主体的话,使用公允价值相当于给了报表编制者很大的操纵机会。报表编制者往往利用这个操纵机会制造假象骗取投资,也使得报表使用者无法用当前信息来充分判断公允价值的公允性。因此,健全相关法律法规,提高公允价值估计的准确性显得尤为重,同时,我们要严格执行公允价值审计,加大对公允价值估计主体的监管力度。

可操作性问题公允价值的计量与核算相对复杂,其运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求,并增大了企业的管理成本。从我国现状看,评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观,目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。而公允价值的运用需要会计人员专业的主观判断,这需要扎实的理论功底和高尚的职业道德,会计人员素质较低便成为影响公允价值确定的又一重要因素。因此,我们既要使公允价值计量属性的应用切实提高财务信息的相关性和可靠性,又要进行成本控制。首先,要完善公司治理结构,制定与公允价值有关的数据跟踪制度,完善企业公允价值控制制度;其次,加强职业道德和专业教育,提高会计人员的职业判断能力。

监督约束机制的欠缺首先,公允价值的计量缺乏有效的法律监督,我国法律在这方面很薄弱。主要表现在行政处分的威摄力不够、刑事处罚力度不够、民事赔偿制度尚不健全等三个方面。这种局面使得公允价值的主观随意性在应用过程中发展成为了一种操纵会计信息的手段,制约了公允价值的应用。其次,缺乏有效的社会监督。由于我国会计师事务所之间存在的巨大竞争,迫使会计事务所为了本身的利益而未能很好的发挥其经济监督作用,进而影响注册会计师的监督效果。

五、公允价值计量未来的展望

1.公允价值计量准则 

通过对会计准则的阅读，我们不难发现2006年实施的企业会计准则中对公允价值计量属性只给出了初步定义及使用方法，但是没有建立完善的公允价值计量准则，对公允价值确认、计量的要求各个具体准则之间存在差异。这样，我国的公允价值计量就很难实现与国际的真正接轨，因此加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则非常重要。 

2.公允价值计量的可靠性 

公允价值有比较明显的估计性。因此，应该尽可能增强公允价值计量的可靠性。在计量日，尽可能不采用脱离市场的公允价值的估计方法，真实、合理、可靠地对资产和负债进行计量。此外，可以建立相关的模式，例如建立可比较的虚拟市场，有利于对资产进行合理鼓励 

  3.加强公允价值计量的理论研究。

现阶段，我国理对公允价值计量属性的研究方面仍然十分有限，关于公允价值的相关准则较为普遍，但是分布比较零散，至今没有形成一个完善的理论体系，这将极大地阻碍公允价值的应用与发展。因此实现公允价值会计的重要举措就是建立一个具有可操作性的公允价值计量准则及其框架体系。例如应该包含对计量目标的明确阐述、对公允价值所包含要素的界定、对利用现值估计公允价值的技术方法的描述及对财务报告相关信息中披露的规定等，从而确保公允价值计量属性的全面推广应用。  

4. 提高会计人员的整体素质 

传统的成本计量模式已经使用了百余会计年之久, 而公允价值计量从产生至今天不过30来年,无论在思想观念还是行为意识上对会计人员的影响都已经根深蒂固了。而历史成本计量与公允价值计量从确认、计量、记录和报告都有很大的区别。这就要求会计人员不仅要具备扎实的专业理论知识还要拥有高尚的职业道德素质。如果会计人员缺乏较高的会计职业素质，公允价值的应用也是空谈。因此，不不断地学习先进的会计理念和会计处理方法,在实践中不断锻炼自己,积极参加专业知识培训,熟悉和掌握新的会计处理方法,减少对公允价值判断的偏差。

参考文献：[1]徐培红．对历史成本与公允价值计量属性的评价与应用[J]．会计之友，2006，(3)．[2]高强．从会计计量属性的选择看我国会计准则的国际趋同化[J]．中固总会计师，2005，(5)．[3]罗殿英．公允、价值与公允价值计量[J]．会计、审计、财务管理前沿问题研究，2004。(6)[4]劳秦汉．对公允价值的再透视[J]．四川会计，2003，(1)．[5]陈玉荣．公允价值计量属性探析[J]．财会月刊，2003，(6)．[6]卢永华，杨晓军．公允价值计量属性研究[J]．会计研究，2000，(8)