上市公司信息披露的表外风险问题探析01(一)

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上市公司信息披露的表外风险问题探析

[摘要] 目前随着经济全球化的持续深化,金融创新突飞猛进，金融成为现代经济的核心，它的安全稳健关系着经济的健康发展和社会的稳健。我国金融市场面临前所未有的机遇与挑战,如何积极适应市场与国际接轨,抓住机遇,规避风险是摆在我们面前的重要课题。同时我国上市公司金融资产交易量和交易品种都得到了广泛增长,一方面,由金融工具产生的金融资产会计核算问题和信息披露的不完全反映问题已引起各国会计准则制定者和财务报表使用者的普遍关注。另一方面,为避免因不完全披露金融资产会计信息产生的严重后果,对披露金融资产会计信息的要求和研究显得日趋增加和重视。

[关键词]上市公司金融资产信息披露会计准则

一、上市公司

1、上市公司的概念及原因

上市公司是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一种，这种公司到证券交易所上市交易，除了必须经过批准外，还必须符合一定的条件。《公司法》、《证券法》修订后，有利于更多的企业成为上市公司和公司债券上市交易的公司。

作为一个公司为什么要上市呢？公司之所以上市，无外乎几种理由：1、为公司股份建立一个市场，在境外上市也等于为公司股份建立一个国际市场；2、公司股东可以自由买卖股票，对不满公司的股东或是急需资金的股东，上市是套现的好机会；3、员工股份有了价值，工作也积极了；4、增加公司知名度；5、增加金融机构对公司的信心，贷款和其他金融成本会较低；6、上市集资带来资金；7、可以以股份收购其他公司，无需太大的收购现金；8、创造财富，股价使股东的财富增加。所以上市是所有公司做大做强的必然趋势。

2、上市公司的优缺点

大部分的公司都是股份制度的，如果公司不上市的话，这些股份只是掌握在小部分人手里。当公司发展到一定程度，由于发展需要资金。上市就是一个吸纳资金的好方法，公司把自己的一部分股份推上市场，设置一定的价格，让这些股份在市场上交易。股份被卖掉的钱就可以用来继续发展。

股份代表了公司的一部分，比如说如果一个公司有100万股，董事长控股51万股，剩下的49万股，放到市场上卖掉，相当于把49%的公司卖给大众了。当然，董事长也可以把更多的股份卖给大众，但这样的话就有一定的风险，如果有恶意买家持有的股份超过董事长，公司的所有权就有变更了。总的来说，上市有好处也有坏处。

①上市公司的优点：得到资金、公司所有者把公司的一部分卖给大众，相当于找大众来和自己一起承担风险，相当于100%持有，赔了就赔100，50%持有，赔了只赔50%、增加股东的资产流动性、逃脱银行的控制，用不着再靠银行贷款了、提高公司透明度，增加大众对公司的信心、提高公司知名度、如果把一定股份转给管理人员，可以缓解管理人员与公司持有者的矛盾，即代理问题。

②上市公司的缺点：上市是要花钱的，会给公司一定程度上带来负债、提高透明度的同时也暴露了许多机密、上市以后每一段时间都要把公司的资料通知股份持有者、有可能被恶意控股、在上市的时候，如果股份的价格定的过低，对公司就是一种损失。实际上这是惯例，几乎所有的公司在上市的时候都会把股票的价格定的高一点。

二、金融资产

1、金融资产概念

金融资产，实物资产的对称。单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。

金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

2、金融资产的分类

根据准则的规定，金融资产应担在初始确认时可作以下分类：①以公允价值计量且其变动计入当时损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。

3、金融资产的特征

货币性，指其可以用来作为货币或容易转换为货币，行使交易媒介或支付功能；流通性，可以迅速变现，而同时不受价值上的损失；偿还期限，在行使最终支付前的时间长度；风险性，用来购买金融资产的本金是否有受损失的危险；收益性，用收益率来表示，指金融资产所取得的收益与本金的比率。

4、金融资产的确认和计量

金融资产的确认以合同为基准，即“当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债”。这是金融资产唯一的确认标准。初始确认是指某一经济事项第一次作为资产，负债或权益要素入账的过程，这是整个会计核算中重要的环节。金融资产的初始确认是指金融资产何时，以何种要素、何种类别进入资产负债表。

金融资产的初始计量是按照交易发生时的公允价值进行的。初始计量涉及到一个交易费用的问题。金融资产还要以公允价值、摊余成本和成本进行后续计量。

三、信息披露

1、信息披露的概念

信息披露主要是指公众公司以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。

上市公司信息披露一般是指股份有限公司通过招股说明书(或债券集体说明书)、上市公告书、定期报告书、临时报告书及其他披露文件，向广大投资者、债权人及其他信息使用者披露公司财务状况、经营成果和现金流量等对决策有用的信息。

上市公司信息披露是公众公司向投资者和社会公众全面沟通信息的桥梁。目前，投资者和社会公众对上市公司信息的获取，主要是通过大众媒体阅读各类临时公告和定期报告。投资者和社会公众在获取这些信息后，可以作为投资抉择的主要依据。真实、全面、及时、充分地进行信息披露至关重要，只有这样，才能对那些持价值投资理念的投资者真正有帮助。

2、上市公司应当披露的信息

① 首次披露——招股说明书:首次信息披露的途径主要有招股说明书(适用于公开发行股票)、债券募集说明书(适用于公司发行债券)和上市公告书(适用于证券上市交易)；在股票发行申请文件受理后、发行审核委员会审核前，发行人应当将招股说明书(申报稿)在中国证监会的网站预先披露。预

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