出纳管理存在的问题及其改进对策(二)

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应对出纳管理问题的对策

为防止财产物资的浪费、损失，提高财务内部控制制度将有效保证会计记录的可靠性，规范财务会计行为，预防账务舞弊和错误，提升管理水平，是实现经营目标的重要保障。

1、加强内部控制制度

所谓内部控制制度是指为了保护企业财产物资的安全完整，确保会计信息的准确可靠。贯彻管理方针，提高经营效率，以职责分工为基础所设计实施的对企业的内部各种经济业务活动进行制约和协调的一系列管理制度。加强和完善内部控制制度可以有效的堵塞管理漏洞。

（1）职责分工、授权审核

在企业内部必须建立相关内部控制制度，每项经济业务的处理必须有明确的职责分工。对不相容的岗位应当相互制约、相互分离、相互约束。比如银行存款日记账的登记和债权务账户的登记就是两个互不相容的岗位，应由不同的人担任。

对此，我国《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约”。

　　相关法律和制度对出纳员岗位细致的规定，其目的在与利用不相容职务的分离和每项业务由多部门多人员处理所形成的相互牵制关系，实现内部控制。存款账户和债权债务账户经常要发生钱款的相互划账。出纳员既如果管理存款的收支和债权债务的往来登记，就会造成钱款收支和债权债务账户之间失去了制约，出纳员从中国很容易利用手中权利营私舞弊。

收付款凭证制度原则必须对所有凭证进行编码以防丢失，对所有凭证装订前经过严格的审核以确保其账务处理的正确性、真实性、合规性。企业一旦片面强调控制凭证流转环节而将不相容的银行存款登记和债权债务的登记交给出纳员一人担任，这在事实上使得不同岗之间、不同的经济业务环节之间失去了相互制约和相互监督的机制。如果企业将银行存款的登记和债权债务的登记分成两个岗位，任何一笔款项的收入和款项的支付都将经过两个人之手，这就在这两个岗位之间形成了一种相互监、相互制约的机制，出纳员就不可能肆无忌惮地进行贪污了。只要多一层监督，就少一分舞弊的可能。

各单位企业根据其经营规模、内部职责分工等，确认不同额度和不同现金支出审批权限。出纳人员只根据按规定权限经审核批准并签章的付款凭证及其所附原始凭证办理付款业务。未经审核批准并签章的或者有关人员超越规定审批权限的，出纳人员不予付款，将大大减少不合理业务支出。

（2）现金清查、账目核算

出纳岗位应限制每日最多库存现金的限额，超过限额就应存入银行。现金在每日经济业务结束时应放入保险箱，不得留于抽屉，妥善保管保钥匙。及时对照日记账，审核实际库存金额与账面金额是否相符。防止因监控不力而出现现金短缺公款挪用的现象

为加强对出纳工作的监督，可由有关人员或领导进行现金清查，定期或不定期对库存现金和日记账进行清查盘点。出纳人员办理现金收支业务必须做到按日清理、按月结账。对当日经济业务进行清理并登记入日记账，结出库存现金余额，并对库存现金实时实地的盘点进行数目核对。清查重点在与是否账实相符，有无白条抵库，私借、挪用公款等。为保证账实相符，防止现金发生差错、丢失、贪污等，现金清查时基本在一天业务没有开始或已经结束之时，不通知出纳进行突击盘点。盘点时出纳应当在场积极配合，如有账实不符，应立即查找原因，及时更正，无法查明时应及时上报不可推脱、隐瞒不报。

财务负责人应指派专人定期与业务单位进行核对账务，及时编制往来帐余额调节表，查实未达账的原因，调整账务并督促有关人员及时、全面、正确的使收支业务及早入账，不得压单。对特殊岗位可以定期调岗。出纳人员调换岗位时对监督移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对遗留问题应限期查清。

2、加强职业道德建设

中国会计学会会计诚信课题组曾以“国家、社会、人民利益与单位利益发生冲突时，会计人员应当如何处理”这一问题，对千名在岗会计人员进行问卷调查。其结果是大多数从业人员同意按照领导意见处理。

在失业的威胁和压力下根本无法保证会计从业人员的职业道德规范，单位内部控制制度的不完善及权利过于集中都将导致财务的监督审核制度流于形式。而内部控制制度对出纳管理是对资金的控制，是对参与人员的控制。要想防范资金的安全风险，消除管理过程中所发生的舞弊行为，企业必须重视内部控制对出纳管理的作用，以严格的会计职业纪律，健全的内部监管制度在其周围竖起“高墙”，不轻易给出纳人员受利益的驱使而做出违法行为的机会。

企业的正常经营和长期可持续发展都需要高质量的财务服务，优秀的会计从业人员会不断提升自身的专业能力和道德修养，保持应有的谨慎和勤勉的职业作风，健康的财务风气对企业本身就具有一定的影响力。

参考文献

陈玉菁：《财务管理—实务与案例》，中国人民大学出版社2011年版

王化成：《企业财务学》，北京中国人民大学出版社2006年版

财政部：《内部会计控制规范—货币资金》，中国财经经济出版社2001年版

陈翠华《如何健全货币资金的内部控制制度》企业天地2004.06版

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