会计职业道德与诚信问题初探(二)

市场经济有“一只看不见的手”在操纵着，业主追求的是价值的最大化，利润的最大化，市场和竞争的核心则在“钱”。“一切向钱看”如同瘟疫一样逐渐蔓延和渗透到经济生活和精神生活中，出现了“给大钱办大事，给小钱办小事，不给钱不办事”等种种不良倾向。对某些人来说，什么职业道德什么诚信，统统抛在脑后，“有权不使，过期作废”。会计工作处在经济管理工作的最前沿，会计人员手握财经大权，在一些不健康的消极因素影响下，其价值观念、职业道德、诚信度，难免会受到一些这样或那样的影响，出现职业道德天秤失衡，诚信砝码失重。突出表现为会计资料虚假、会计信息失真，真账假做，假账真做。

另一方面，会计就业压力大，会计自身素质不高。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时, 会计人员面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择, 客观上存在着“站得住的顶不住, 顶得住的站不住”的现象，使部分会计人员面临被辞退、下岗的威胁。有些领导就抓住了会计人员害怕失业、害怕丧失收入的心理，威逼会计人员从事违背职业道德的事情。而会计人员为了保证稳定的收入，也不得不屈从，抛弃客观公正、坚持原则的职业道德观念。

2、内外监控监督与保障机制不健全，会计从业人员缺乏独立性

中国特色的社会主义，是一个新生事物，是一个“前无来者，后无古人”的事业，无现成经验可循，无成功做法可用，是在摸索中前行，大量的制度、法规、政策有待遇制定、完善和提高。制度的不健全，给某些人作假留下了一定的空间，助长了一些不良倾向。我国正处在经济体制转轨时期，市场发育还很不完善，计划经济时期调节经济活动的手段已不再适用，而适应社会主义市场经济的调节经济活动的手段尚未健全，法律法规监管约束机制作用滞后，与实际脱节严重，造成监督的低效与失效，这就给不讲诚信的人有了可钻的空子，法律规范不力导致会计诚信缺失。

其次，现行的现代会计制度也方便了会计行为诚信的缺失。根据企业会计准则和制度的规定，企业会计核算以权责发生制为基础而实现“收支配比”，会计处理要遵循谨慎性原则而提取“八项准备”，这就为经营者完全可以从有利于自身利益出发，凭其主观判断调节会计信息，人为粉饰会计报表提供了制度依据，使丧德失信的行为被制度所美化。

最后，会计行业从业人员独立性缺失。会计沟通和维系着委托人与受托人之间的代理关系。由于信息不对称，会计只有本着诚信原则才能消除委托方的信息劣势。会计是依附于企业存在的，这种地位上的从属性在某种程度上恰好制约了会计职责的履行，导致会计从业人员缺少应有的独立性。会计人员独立地位的缺失无疑是导致会计诚信丧失的重要原因之一。现行的会计师事务所聘用制度存在严重缺陷，审计市场无序竞争，造成注册会计师独立地位的丧失，也使得会计诚信进一步丧失。

3、会计失信的成本低，惩治力度与执行力度不足

会计失信的成本低，惩治力度与执行力度不足也是造成会计诚信问题的原因之一。现阶段我国对财务管理监督的部门很多，但惩罚太轻、力度深度不够，惩治偏轻，起不到足够的震慑和防范作用，有法不依、执法不严现象严重，使得部分人不惜以身试法以换取相对于犯罪成本而言大得多的经济利益，甚至直到犯罪发生，已经远远超越道德与诚信的范畴，给职业道德自律不强、不守诚信者提供了犯罪的土壤。

纵观现行的《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关法律，对会计造假等违法犯罪行为虽然都有给行政处罚或刑事处罚的规定，但缺乏具体的实施细则和司法解释，监管、执法的主体和手段不够明确，处罚比较宽松。《会计法》明文规定“单位负责人是本单位会计行为的责任主体”，但无论是《会计法》还是《刑法》，规定要对会计违法犯罪行为给以处罚的都只是“直接负责的主管人员和其他直接人员”，而不是单位负责人。对个人出具虚假财务报告惩处最重的是，对披露信息中“隐瞒重要事实或编造重大虚假内容的直接责任人员构成犯罪的处以5年以下有期徒刑或拘役”，其次是“处以20万元以下的罚金”。 相反，对坚持道德，诚信从业，作出业绩的机构和会计人员如何进行奖励，没有规定；对因坚持道德、诚信从业而遭受辞退、解聘等失业的会计人员，没有给予一定经济补偿的保障性规定。另外，由于物权法、债权法、个人破产法等法律的缺失以及《公司法》、《企业破产法》等法律还有待于完善，使因会计造假等违法行为而受损害方要得到民事赔偿还很困难。所以，在奖惩措施显失对称性情况下，严重影响了道德与诚信的建设。

4、会计从业人员的自身素质参差不齐

国家财政部门举办的会计专业技术资格考试已经持续多年，考试规模也逐年扩大，为提高会计人员队伍的业务素质起到了积极作用。但是会计人员往往一考了之。缺乏会计实务经验。随着新的会计制度的不断推出，广大会计人员对新准则的了解、掌握、运用水平参差不齐。会计职业界自身建设存在较大差距，会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳。与发达国家相比，我国会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善，不利于会计人员形成良好的会计职业道德。

5、会计职业道德环境与教育

一方面，诚信问题不仅是行业品质问题，更是社会风气问题，要靠道德来规范，靠强大的舆论压力和广泛的公众认同来保证，而不良的社会风气正严重污染着道德环境，当前会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德和诚信规范。当会计人员与单位负责人发生道德与诚信冲突时，会计人员面临着如果坚持准则、坚守职业道德、如实反映会计信息就有可能被辞退下岗的痛苦选择，这在客观上形成了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的社会现象。另外，我国会计人员坚守职业道德和讲求诚信的外部法律保障与法律制度不够完善，也不利于会计人员形成良好的会计职业道德和社会诚信。

另一方面，对会计职业道德的宣传教育缺乏有力的手段和措施，致使会计人员业务素质不理想。在学校教育中，较长时期偏重智育，忽视德育。会计教育的内容注重讲授会计理论知识或培训业务能力，而忽视了职业道德观念的教育。会计人员知识的缺陷，必然导致在管理上力不从心，在实际操作中，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，从而导致了会计信息失真。再者，社会主义市场经济体制的建立不仅是经济体制上的大变革，也是人们思想观念上的一次大变革，许多方面要破旧立新。但会计职业道德建设明显滞后，我国尚没有针对会计人员制定出专门的职业道德准则，会计人员职业道德规范的内容都是散见于《会计法》、《会计基础工作规范》和《总会计师条例》等法规中。而且有些职业道德规范相当部分已不适应社会的发展变化却未作变更，迟迟没有制定、推出新的职业道德规范，出现了一些道德“真空”地带，什么是允许的、应该的，什么是不允许的、不应该的，缺乏明确的准则。加上会计职业道德规范缺乏强制性和约束力，又没有建立相应的实施机制来保障和落实会计职业道德规范对会计行为的约束，要求与实际存在严重脱节。

三、市场经济下如何加强会计职业道德中的诚信建设　　会计职业道德建设，首先要解决思想认识问题。良好的职业道德，对于提高会计工作质量，保障经济健康发展有着重要意义。而诚信是会计责任的要求，也是时代的呼唤。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，但市场经济又是产生不诚实守信行为的温床。要发展市场经济必须不断提高市场的诚信水平。要建立健康、有活力的市场经济，就必须尊崇诚信原则。

（一）建立信用档案11

　建立会计人员职业道德与诚信评价体系、信用体系和信息用档案，把优秀的和不良的都记入诚信档案,作为奖优罚劣的依据,提高注册会计师履行职业道德准则的自觉性,营造会计信息质量竞争环境，对会计道德应形成有力的社会评价及鼓励支持机制。加快会计诚信评价立法步伐，使会计职业道德与诚信建设纳入法制化轨道管理。构建会计信息需求方组成的评介机构，建立会计人员从德守信电子网络档案及信息库，记录其个人“德、能、勤、绩、劣”及基本情况，实行通过网络公开化管理，定期发布优劣者名单，使从业人员学有榜样，用人单位择有目标，营造全社会关注、重视会计职业道德与诚信建设环境，为业内不断提高会计信息质量、强化服务意识创造良性的竞争环境。

（二）加大惩戒力度

良好的社会风气可以预防不道德行为，但预防不等于杜绝。当某些不良行为发生后，只有坚决惩治，在能起到震慑和警示作用。因此，会计职业道德建设，不能仅限于教育、制度来约束，必须以法纪的形式来规范会计人员的行为。

加强法制和政府监管。首先，要解决会计法制的“精确制导”，也就是说，明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变“民不举，官不纠”的局面，使违法企业浮出水面；明确规定会计真实性的具体法律标准，降低名义上的要求，锁定少数违法企业和最恶劣的行为，解放大多数企业；明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人，把会计人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分会计责任和审计责任，瓦解欺骗联盟，分化打击目标。此外，为了改进会计的法制建设，需要研究司法会计，提高立法和执法的科学性。其次，从会计的政府监管来看，需要解决监管部门无作为的法律责任问题，或者明确监管不力的责任问题。代表国家利益对企业进行监督的财政、审计、税收等政府有关部门，必须按照法律及有关规定认真履行监督职责，及时发现不诚信的行为，并对不诚信的行为予以严惩，加强对会计和违法违规行为的监督、检查与处罚力度，让那些造假者付出惨重的代价，使其违规成本远远超过违规收益。

（三）加强教育宣传与培训，重塑会计诚信12

加强职业道德培训， 提高会计人员素质，树立良好的职业道德观念。加强从德守信宣传，形成有益于社会支持、领导参与的舆论氛围。努力营造全社会关注、重视会计职业道德与诚信建设环境，为业内不断提高会计信息质量，强化服务意识创造良性的竞争环境。

坚持把会计人员的诚信教育始终放在首位。提高对会计职业道德中诚信建设重要性的认识。目前，我国有关会计人员的职业道德规范主要有：《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业职务试行条例》等，会计人员要经常自觉地进行学习，不断地增强职业道德的理性认识和自律意识，牢固树立“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德风尚，保证会计政策的选择、经济事项的判断客观公正，不偏不倚。

加强会计人员道德与业务素质的培养和实务规范的学习，切实提高其诚信从业能力。会计实务规范是会计人员进行职业判断时应遵循的“游戏规则”。目前，我国会计实务规范主要包括：《会计法》、《证券法》、《公司法》、《注册会计师法》、《合同法》、《破产法》、《税收征管法》等法律；《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《企业会计准则》、《股票发行与交易暂行条例》等会计行政法规；《企业会计制度》、《会计档案管理办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《信息披露内容与格式准则》、《信息披露编报规则》等会计规章。会计人员只有熟悉和掌握这些实务规范，在处理日常经济业务时，才会有足够的专业胜任能力，才能更好地解决会计诚信问题。

强化法律法规制度学习，树立正确的人生观、价值观，切实做到遵纪守法。作为每一名会计人员，应从我作起，以加强会计职业道德建设，重塑会计诚信新形象为己任，时刻牢记朱镕基所说“诚信为本，操守为重，坚持原则，不作假账”这一会计职业道德规范的核心，做到实事求是、诚实守信、依法理财、廉洁自律、遵纪守法、恪尽职守。

（四）完善会计行业的审计与监督机制13,14

会计监督是国家监督、社会监督和内部监督的有机统一。要保证经济活动的健康有序进行，必须综合运用这三种形式。首先，应建立健全企业内部会计监督制度，内部监督是会计监督的基础，在现代企业制度下，必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，其中尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用，建立健全主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等内部控制制度，并使之有效实施。其次，强化外部监督，确保职业道德与诚信建设有利于促进经济社会的发展。完善以政府部门监督为主的外部监督机制。外管就是充分发挥社会审计的公正作用。必须明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质。例如，制定岗位责任制，加强财会行业的监督检查与审计。进一步完善会计制度，以最大限度地避免让会计行为钻制度空子。建立会计权益保障基金制度，切实解决会计人员后顾之忧。改革会计准入制度，以增强会计审计队伍整体素质、净化会计行为环境。   诚信既有法律问题，也属道德范畴。建设会计职业道德评价体系并使其发挥作用，离不开社会强有力的舆论监督，注重发挥社会力量。因此，广播、电视、报刊、互联网等大众媒体，要正确把握舆论导向，发挥舆论监督作用，公开鞭挞反面典型，宣传正面典型， 培育揭露 、抨击会计造假行为的社会力量，为会计职业道德的建设营造有利的社会环境。

（五）基于国情，借鉴国外会计诚信建设的经验15

会计改革以来, 我国大量引进西方发达国家的会计思想, 在准则的制定过程中也尽量与国际惯例相协调。但是由于没有考虑到中国具体国情, 使得西方先进的技术规范在我国的应用不尽如人意。将会计诚信直接写入《会计法》, 这并不是一种简单的形式上的改变, 而是体现了整个社会的一种基本意愿和期待, 表现出法律的权威和至高无上性, 也表示出政府、法律制定和执行机构及社会大众对杜绝会计造假的决心。新世纪伊始起我国就致力于构建一套既有中国特色又与国际惯例充分协调的、会计准则与会计制度并存的会计规范体系, 加强了会计信息的可行性, 提高了会计信息的质量, 这些都为把会计诚信写入《会计法》奠定了基础。

五、全文总结与展望　“市场经济越发展，会计工作越重要”。职业道德是会计的灵魂，诚信是会计的生命。随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计行业越来越为世人所瞩目，中国会计业必将走向世界，其执业能力和水平必将经受严峻的考验。因此，加强会计职业道德建设，打造诚信会计，是社会主义市场经济发展的必然要求，是一项长期的、艰苦的历史任务，任重而道远，要靠我们每个会计人员不懈的努力，每个财会人员都要从自身做起。进行会计诚信与会计职业道德建设，必须坚持“以人为本”的理念，将会计诚信与会计职业道德建设和我国国情相结合，从我国几千年来积淀的优秀文化传统中充分汲取有益养分，并充分借鉴国外道德精华，将行业诚信与职业道德建设融汇于社会大众普遍道德的提升。

 

参考文献

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