会计职业道德与诚信问题初探(一)

会计职业道德与诚信问题初探

[摘 要] 会计行为的本质是为各会计服务对象及时、准确地提供有用会计信息。其服务质量的优劣将直接影响经营者、投资者、国家和社会公众的利益，进而影响整个社会的经济秩序和健康发展。会计职业道德建设是社会主义道德体系建设的重要组成部分，关系到市场经济的健康发展。近年来会计诚信问题在国内外屡有发生，使会计行业和从业人员面对前所未有的会计诚信危机。本文从会计职业道德与诚实守信的含义出发，深入阐述分析当前会计职业道德与诚信建设现状及原因，并提出一些应对的建议。

[关键词] 会计 职业道德 诚实守信 诚信建设

会计职业作为社会活动中的一个特殊职业，其职业道德直接影响着社会经济的发展和经济秩序的健康运行。当前在深入推进改革开放、发展社会主义市场经济的关键时期，会计信息失真问题以及会计诚信危机，已成为我国经济生活中亟待克服的顽症。在会计职业道德建设中突出强调诚实守信，对建立社会主义市场经济体制具有极强的现实针对性。职业道德会计职业道德之于会计职业如同社会道德之于一个国家的社会风气，涉及到的是一个根本性的职业生态环境问题。会计职业道德的重要性胜过会计职业技术本身。会计造假将否定会计存在的价值，真实的会计信息产生的关键在于会计职业道德。正是由于会计职能的特殊重要性，整个社会对会计人员职业道德(尤其会计从业人员的诚信)的要求越来越高，这就特别亟需增强诚信意识，促进会计职业道德建设。会计职业道德以诚实守信为本，诚实守信是会计职业道德的灵魂，加强会计职业道德建设，打造诚信会计，是适应社会主义市场经济的需要，是社会主义市场经济快速，健康发展的有力保证。近些年来在上市公司中接连出现绿大地、万福生科、紫鑫药业等上市公司会计审计丑闻1,2，使人们陷入了对财务信息真实性及其重要性的思考，如何采取有效措施，不断提高会计的公信力、培育会计诚信、规范会计职业道德行为，唤起社会对这一领域的高度关注，使整个社会经济沿着健康、有序的轨道发展，在新形势下显得尤为重要。

一、会计职业道德与诚实守信概述3

（一）会计职业道德概述

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是会计行为的准则和规范，是会计诚信的保证和约束。会计工作处于整个社会经济的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，职业道德在整个会计工作中显得尤为重要。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生，它是会计人员在长期的职业活动中刍议会计职业道德与诚信逐步形成和总结出来的，用以调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间关系的职业道德，是主观意识和客观行为的统一。

会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计职业道德是规范会计行为的基础。会计职业道德是实现会计目标的重要保证。会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

（二）会计诚实守信的含义

我国会计职业道德规范的内容包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务等八方面的内容。其中，诚实守信要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；保守秘密，不为利益所诱惑。诚实守信是会计人员最起码的道德规范，是会计职业道德的主要内容之一。朱镕基同志给国家会计学院的的题词“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”就是会计工作的最基本要求，也是最高的职业道德标准。

会计诚信就是要求会计人员言行一致、表里如一、正大光明。发达繁荣的市场经济更应讲求“诚信为本”。守信用、讲信誉、重信义、恪守职业道德是会计行业生存和发展的生命线。会计行业的诚信既对社会市场经济秩序有着重大的影响，也是市场经济发展的客观要求，它作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件。在社会主义市场经济条件下，会计人员要树立“诚信为本．操守为重，坚持准则，不做假账”的职业理念。服务于单位，服务于社会，服务于公众。

（三）会计职业道德与诚实守信的关系4

会计诚信和会计职业道德之间有着密不可分、相辅相成的关系，两者相互作用，互为影响，互为促进。

首先，会计职业道德是会计诚信的基础和前提，是会计诚信的保证和约束。会计职业道德，是会计行为的准则和规范，是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。会计职业道德是规范会计行为的基础。新中国成立后修订通过了《中华人民共和国会计法》，首次以法律的形式明确了会计人员需要遵守会计职业道德，使会计人员的行为规范有法可依。会计职业道德是实现会计目标的重要保证。会计目标，就是为各会计服务对象提供有用的会计信息。能否为各会计服务对象及时、准确地提供有用会计信息，不仅取决于会计人员业务水平的高低，而且更取决于会计人员职业道德水平的高低。

其次，会计诚信是会计职业道德的具体体现。具体表现在以下几个方面：诚信是会计职业道德的客观需要，是会计职业道德的生命，也是社会公德的基本要求。如实反映正确核算可以说是决定会计工作成效和质量好坏的根本标准，是对会计工作者最起码的职业道德要求。职业道德是会计的灵魂，诚信是会计职业道德的生命。诚信关系到会计行业的生存和发展。“诚招天下客，誉从信中来”。会计人员必须诚信守业，才能使会计行业和会计人员得到社会的认可和尊重。诚信是我国市场经济体制改革顺利进行的有力保证。市场经济体制下诚信是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存的基石。

二、我国会计职业道德与会计诚信的现状与分析

（一）会计职业道德失范与诚信缺失问题

当前我国在深入推进市场改革，不断完善市场经济体制的背景下，与此同时由于受多元化利益的驱动，会计人员的职业道德行为和诚信意识也受到利益的驱动的影响。

1、会计职业道德失范

我国从计划经济体制向市场经济体制的转轨变型带来了整个社会全面深刻的变革，包括道德观念，都有相对的、部分的变质。概括起来，会计人员职业道德缺欠或失范的表现为职业道德观念淡薄。在现实生活中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。从全国物价、税收、财务大检查和对部分国有太中型企业及重点亏损企业审计情况可以看出，层出不穷的虚假会计报表从多个侧面折射出会计人员职业道德问题的严重性和普遍性。

2、会计诚信缺失5

大量的经济违法犯罪活动和腐败现象，几乎都与财会人员的诚信分不开，主要表现在：第一，追求私利、监守自盗。一些会计人员在国家、社会公众利益与小团体利益发生冲突时，不能够坚持原则。故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。甚至串通作弊，为违法违纪活动出谋划策直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计报表。第二，违背原则、弄虚作假。一些注册会计师和会计事务所在执行独立审计业务时没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告，客观上认同会计造假行为，充当了被审计单位会计失真的保护伞，给国家和投资者的利益造成严重损失。

（二）会计诚信缺失对会计职业道德的危害6,7

继上市的绿大地公司会计审计丑闻后，央视又曝出的“创业板造假第一案”万福生科涉嫌欺诈发行及相关中介机构违法违规案，万福生科也成为继绿大地之后，第二个进入公众视野的造假上市公司。万福生科作为湖南的一家稻米深加工企业，通过虚构粮食收购，进而大量虚增收入和利润，在2008年到2012年的4年半时间里虚增了9.05亿元的收入、2.14亿元的营业利润。事件经查处后，证监会开出“史上最严厉罚单”，给予保荐机构平安证券警告，并没收其万福生科发行上市项目的业务收入2555万元，并处以两倍，高达5000万元的罚款。撤销了中磊会计师事务所的证券服务业务许可证，没收业务收入138万元并处以2倍的罚款。通过上述例子可以看出，会计诚信的缺失会对会计职业道德造成严重危害。具体内容如下：

1、扰乱市场经济秩序，影响政府职能发挥

市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础，没有信用，市场经济就无法维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。遗憾的是当前我国有些失信、违信，践踏信用的现象屡屡发生。信用卡欺诈、偷税漏税、走私骗汇等现象大行其道，不仅会直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，而且还会影响国家的方针政策的制定，影响政府职能的发挥，最终导致国家经济政策与实际的偏离，扰乱社会经济秩序，给国家的资产造成流失。

2、损害投资者的利益，减弱了投资者的信任度

在投资市场上，投资者进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。会计报表的失真，会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，将直接导致投资者的利益得不到保障。对中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者利益得不到保障，从而失去他们对会计报表的可信度。作为最大的投资者——国家，损失更为惨重。企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。

3、危害企业和会计从业人员本身

企业的生产经营离不开及时、准确的各种会计信息。如产品的定价很大程度上取决于生产成本，赊销政策的制订是依据顾客的财务状况及以往偿付贷款情况，而了解这些情况主要是通过各种会计记录。如果会计资料不实，企业的管理者势必难以做出正确的生产经营决策;同时会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去存在和发展的基础。此外，孔子说：“自古皆有死，民无信不立”。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。

4、容易滋生贪污腐败，败坏党风政风，造成个人经济违法犯罪

一些单位为了部门和小团体利益，设立“小金库”，将收费和收入，没有按规定纳入会计核算和财务管理，而是分散在各处、室和直属单位自行掌握和开支，造成公款私存；有的没有帐本或票据不全，支出无明确用途，使少数企业领导得以为所欲为，产生腐败行为。从管理道德层来分析，这种现象显然产生于不道德的思想根源，不符合会计工作应有的道德准则。企业出现贪污和虚假帐目，还跟少数会计人员受利益诱惑和个人品质不佳有直接关系。会计与金钱密切相关，通过做假帐可为中小团体谋利益，或为个人谋取不法所得。所以对金钱的诱惑往往就助长了腐败行为.不考虑整体利益，而只把个人私利放在第一位，造成个人经济违法犯罪

（三）会计诚信缺失的原因分析8-10

出现会计从业人员职业道德观念偏差和不良职业道德行为的原因是多方面的，既有主观上的不良动机，也有客观上的环境因素。纵观近些年来国内会计行业，当前的会计诚信水平不断下降,导致严重的会计诚信危机，究其原因有以下几点：

1、社会变革与市场经济对价值观念的冲击和转变造成过分追逐个人利益和会计职业道德滑坡

我国当前正处于社会转型时期,市场经济在创造出了前所未有的巨大物质财富、提高了社会