会计计量中的历史成本与公允价值的权衡2(四)

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1、强化法制环境建设，加强执法监督。市场的健康发展离不开健全的法制环境，拥有好的法制环境，资源的拥有者才会放心的与其他交易方进行交易，达到资源优化配臵的效果。
2、发展价值评估中介机构，并加强监管。事实上，并不是所有要素资源都能找到合适的参考价格，如果缺乏必要的资料，则需要借助价值评估中介机构的支持才能保证交易的公平与合理。因此，大力发展价值评估中介机构势在必行。对此，国家应该象重视注册会计师行业一样，重视资产评估师行业的发展。同时，必须加强对估价行业的监管，以保证价值评估工作合法而有序的开展。
3、加强信息系统的建设，保证信息畅通。应该加强市场信息化的建设力度，提高市场与企业的信息化水平，保证信息畅通，从而推动资源的有效流动。
4、加快各种金融价格市场化的进程。在证券价格逐渐市场化的同时，国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务操作的进行，都使我国的利率市场化改革获得很大进展。今后应进一步加快金融价格的逐步市场化，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供条件。
（2）提高财务人员职业素质，规范资产评估流程
公允价值的应用对大多数会计从业人员来说是一项挑战，要掌握新会计准则有关的具体应用，需要从知识和操作上给予系统、完善、持续的培训来完成，财务人员要有主动转换旧思想的观念，加强学习，特别要学习和研究西方会计的基本知识，逐步使会计理论和实务接近国际会计准则和核算惯例，以适应市场经济和对外开放的需要。
1、我们应该全面提高我国会计从业人员的执业水平。会计从业人员应该认真学习我国新会计准则，特别是关于公允价值在各个项目中的具体应用，参加相关业务的培训，以提高处理信息的能力，在公允价值的确认、计量和报告等事项中做出正确的判断。同时，应该加强法律法规学习，建立诚信体系和机制。一个优秀的会计从业人员是应该时刻铭记职业道德，在面对利益诱惑的时候依然能够客观处理数据，反映真实的企业情况，绝不让公允价值成为利润操纵的工具。总之，我国会计从业人员不但要在专业能力方面提高自己，更应该在道德上提升自己的境界。
2、公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易，或预期的未来现金流。但活跃市场、未来现金流、折现率等因素都需要主观的判断，容易受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。公司治理缺陷、会计人员道德水平及职业判断能力、高层管理人员道德观和诚信意识等因素都会影响公允价值的信息质量。公允价值的计量在很大程度上依靠会计人员的职业判断，如运用现值法确定公允价值时，对预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择等，都需要会计人员的职业判断。要有效地运用公允价值，就必须加强对会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，提高业务素质及其工作能力。
因此，培养具有公允价值观念、懂理论会计实务、职业道德高尚的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本的需要。
（3）健全配套的监管机制，为公允价值计量模式应用保驾护航
目前，我国与公允价值计量模式应用相配套的监管机制尚不健全，为了杜绝企业滥用公允价值的行为，健全配套的监管机制，强化单位内部监督，社会监督和政府监督的会计监督制度刻不容缓。
（4）建立全国市场价格信息数据网络和市场信息数据库
全国市场价格信息数据网络的建立将极大推进价格信息的公开化、实时化，方便企业会计人员在采用公允价值对资产定价时选取适当的数据。把各企业历年已实现的收益、报酬率、成本、价格、生产量、销售量等情况输入市场信息数据库，以备以后预测未来现金流量时采用。企业历史实现的收益，往往是预测未来收益的重要依据，通过数据库里过去的现金流量资料可以预测未来的现金流量，从而使现值技术由复杂变为简单。
（5）加强公允价值理论研究，逐步完善会计理论体系
对公允价值理论的研究有助于指导会计实务的实践。短期研究的重点应是对公允价值相关性、可靠性和可操作性的研究，长期研究应侧重公允价值计量属性理论体系健全的研究。财政部会计准则委员会和会计理论界应深入研究美国和国际会计准则委员会的有关公允价值的准则，在充分考虑我国国情的前提下，尽早制定出一个具有操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南。这个具体准则或应用指南应对公允价值计量的细节问题予以明确规定和详尽说明。如对现值技术的操作，应尽可能详尽地规定现值的确认、计量问题，应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选，对折现率的选择以及折现方法的选择也应明确规定。再如，对于公允价值的定性和定量给予一个明确的标准，操作上尽量规范，尽量减少主观判断，以便于会计人员进行实务操作。

（6）加强监管公允价值的计量
公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：企业管理层和会计人员蓄意造假、审计人员失去职业道德、市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用。所以公允价值需要一系列的制度保障，加强包括会计师事务所、监管部门、证交所、专业媒体等在内的社会监督，促进企业严格遵守会计规范，使公允价值在掌握规则的行业“裁判”指导下实施，对公允价值恶意操纵者及获益主体予以严惩，以“铁的纪律”为准则的实施保驾护航。
结论
公允价值由于具有较强的相关性及能够适应不断一出现的新情况，逐渐被国际认可，我国新的会计准则体系中部分准则中应用了公允价值，但公允价值的应用比较谨慎。从公允价值应用前景来看，公允价值的应用会是一个价值回归、利润回归的过程，是一个利大于弊的过程。公允价值的应用是一种不可逆转的趋势，我们不能回避，更不能排斥。应该不断的结合应用中出现的问题仔细探讨、认真研究，总结经验。首先，要完善公允价值的计量，制定明晰的指南。其次，从完善独立审计准则入手，尽快研究制定公允价值审计具体准则，从法律和制度上明确注册会计师对公允价值审计的权利和责任，保证公允价值的合理使用。最后，还要引进全面收益报告、提高从业人员的素质等，以适应公允价值计量的要求。总之，在我国推行公允价值的应用并不是一朝一夕的事情，应该结合我国的具体国情，建立深厚的理论基础和现实基础，并在推行公允价值的过程中慎重地处理出现的各种问题，从而保证公允价值应用的顺利进行。当然，我们应该认识到在相当长的一段时间内，历史成本和公允价值是会并存的，我们应该积极面对这种现状，为公允价值计量应用的发展做出不懈的努力。
参考文献
【1】《历史成本与公允价值计量属性并存探讨》，曹焕静、言革、马姝贤。
【2】《关于公允价值和历史成本会计计量模式的比较分析》，孙满。
【3】财政部.企业会计准则.北京：经济科学出版社，2006，2
　【4】甄改芳.我国应用公允价值存在的问题及对策研究.审计月刊，2007，48～49
　【5】伍刚.公允价值计量的新视角.财会月刊，2007，4～5

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