上市公司利润操纵行为研究 (2)(三)

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会计准则和会计制度的不完善，必然给利润操纵者以可乘之机。会计准则和会计制度应在保证准则适用性的前提下降低企业对会计政策的选择权，减少会计政策可供选用方法，严格规定会计政策的适用条件，使企业的利润管理空间缩小，把利润管理行为控制在一个适当的范围内。

（二）完善公司治理结构，改进上市公司进退股票市场的机制。

逐步建立企业董事长与总经理的分离机制，使董事长、总经理各负其责，增强董事会的独立性，充分发挥董事会的监督职能，使执行层操纵会计信息的行为受到有效制约。

建立健全企业内部会计控制制度，有关部门应加大对企业内部控制进行监督、检查的力度，以便通过现代企业科学的法人治理结构从根本上对利润操纵行为进行卓有成效的制约。

（三）建立财务风险预警系统，让造假上市公司有遁难逃

建立上市公司的财务风险预警系统，来预测企业的财务危机和失败，进一步加强信息披露的规范化建设。这样，既可以大大提高投资者对上市公司财务报表陷阱的警惕性，又可以增加上市公司进行利润操纵的透明度和难度。

3.利润操纵的常见手段

（1）虚增销售收入

销售收入确认的条件有四个：企业既没有保留与商品有关的经营管理也没有对其进行有效的控制、企业将产品的所有权和风险报酬转移给了对方、销售商品的收入能够可靠计量、有关的成本能够可靠计量。只有当这四个条件同时满足的时候企业才可以确认收入。但企业有时为了增加利润，在不满足这四个条件的情况下提前确认收入，或者当期发生销售退回时暂不做处理，在下期时再做处理，以免减少本期的利润。除此之外，企业在销售收入上造假的另一手段就是伪造销售收入。企业通过私个别的企业的公章或者与其他企业联合伪造一些根本就不存在的销售活动，以增加本期的利润。但这样的后果则是消费者付出极为惨重的代价，甚至本息无归。

（2）调减费用

“利润=收入-费用”。从这个会计恒等式中不难看出，与利润相关的不仅仅是收入，还有本期内发生的费用。如果费用的减少，会使得当期内的利润增加。于是企业会在费用上做文章。比如，企业发生的借款费用，在符合资本化的条件时，应当计入成本中去，而如果符合费用化的时候，则应计入财务费用中。所以，企业在处理的时候会将费用化的借款费用资本化计入成本，这就使得当期的费用减少，从而利润就增加了。

（3）固定资产投资

固定资产是公司财务造假的另一个重要的切入点。公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转移资金，使股东蒙受损失；也可以故意低估固定资产投资的成本，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成本或费用，借此抬高公司净利润，但这些夸大或者低估都是有限的；同时可以通过固定资产每年计提的折旧额来调增或调减当期的费用等。但是，在固定资产上做文章很容易本人看出马脚，因为固定资产是无法移动的，很容易审查；虽然市场价格很难估算，但其投资成本还是可以估算的。

四、上市公司利润操纵产生的根源

任何事物的产生都有其存在的背景、原因和动机，应该全面、系统的看待和分析，利润操纵也不例外。由于行为是系统内在和环境条件的函数，即行为是内在因素和外在环境共同作用的结果，而研究上市公司利润操纵行为的产生根源时，同样要从行为的内在因素和外界环境两方面着手，即具体分析产生利润操纵行为的客观原因以及主观动机。

（一）、上市公司利润操纵产生的客观原因

1、上市公司为了融通自己或维持上市资格而虚增利润。由于投资者和潜在投资者要对一个公司投资往往要根据投资报酬率来做判断，而投资报酬率=净利润（或营业利润）/投资额（或经营资产）x100%。我们从中可以看出，虚增利润提高了投资报酬率从而欺骗投资者达到了企业的融资目的。证券法规定，上市公司连续三年亏损，证监会将暂停其股票交易并限定限期消除亏损，否则将停止公司的上市资格。上市公司为了避免被停牌的命运只有虚增利润。

2、企业为了自身的现象而虚增利润。资金是决定企业维持简单而在生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。母亲银行对企业贷款的要求高，信誉和经营业绩成为银行考核企业的重要指标。一些企业的信誉及经营业绩达不到银行标准，它们为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，不得不伪造企业利润虚增的假象来达到目的。

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