关于完善我国税收执法权的研究(二)

一、我国税收执法权的具体内容及特征

税收执法权既是一种法定权力，也是一种法定职责，它是两者的统一体，因税收执法权的具体内容也自然要分为法定权力和法定职责两方面:根据税收征收管理内容的不同，将税收执法权具体分为以下五类:1.税收检查权，税收检查权就是税收执法主体以国家税收法律、法规和财务会计制度等为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务的情况进行审查监督并在发现其有违法现象时进行检查和处理的权力，其具体的又可分为狭义的税收检查权和税收稽查权。税收检查权是一项较为重要的权力，税收征管机关对纳税人实施的检查会对纳税人的商誉和正常生产经营产生较大影响，同时税收检查也是税收执法主体发现税收违法行为的重要手段和主要途径；2.税收管理权，税收管理权是税收执法主体为了完成税款征收而享有的一系列基础性的管理性权力，具体包括税务登记权、账簿凭证管理权、发票管理权、资格审核权等，税收管理权是税收执法权顺利行使的前提，没有税收管理权作基础，税收执法就无法做到“有的放矢”；3.税款征收权，税款征收权是税收执法主体根据相关税收法律法规的规定，要求纳税人足额缴纳相应税款、并视情况决定是否对给予特定纳税人减税、免税、退税、缓征等税收特别待遇的权力，包括税款征收权、纳税申报受理权、漏征漏管清理权、税收减免权、出口退税审核权、缓征税收审批权等。税款征收权是税收执法权的核心，也是整个税收管理的重要环节，税收的各个环节都是围绕着税款征收进行的，保障税款征收才能保证税收收入的实现，因此税款征收权尤为重要，其他的税收执法权都不得不围绕着税款征收权展开；4.税收复议权，税收复议权是指在纳税人将其与税收执法主体在税收执法过程中产生的争议提交法定机关进行复议时，该复议机关所具有对该引起争议的税收执法行为进行复查并做出相应裁决的权力。税收复议权的设置为纳税人提供了一种有效的救济途径，同时对税收执法主体的执法行为合法化、合理化也是一种有力的监督和促进，有利于征纳双方权利义务的平衡；5.税收保障权，税收保障权是税收执法主体为了保证税款的足额及时征收入库，遏制破坏税收征管秩序的违法行为及打击纳税人的偷漏逃税行为所享有的一系列保障性权力，包括税收优先权、税收保全措施权、税收强制执行权、税收处罚权等等。税收保障权是税收执法权顺利运作的保证，有了这个保证，前面提到的税收管理权、税款征收权、税收检查权才能真正具有威慑力，从而真正发挥应有的作用。完善我国税收执法权之对策研究。税收执法权作为一种法定职责的内容：1.提供服务的职责，税收执法主体应当积极向广大纳税人宣传税法，注重纳税人的需要，为纳税人提供必要的信息资料、提供咨询以及提供法定的其他服务，使其更好的了解纳税有关事项，提高纳税人对权利及义务的认识，提高自觉纳税意识；2.执法回避的职责，税收执法人员行使税收执法权时，如果与纳税人具有血缘或其他利害关系的，应当予以回避，这有利于执法人员更加公正的执行其权利，真正实现税收的公平公正；3.依法征税的职责，税收执法主体必须严格按照税法上实体性和程序性的规定征收税款。法律作为一切税收征收工作执行的标准，作为纳税人纳税过程中权利和义务的规定，严格的规范征纳双方的行为。因此没有税收法律法规作为依据，税收执法主体不得擅自开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款；4.依法告知的职责，税收执法主体行使税收执法权时应当依法进行告知和其他形式的告知，以使纳税人知道其纳税义务或协助义务的存在以及不履行义务将受到的惩罚，同时还需告知其应享有的各项权利。在此种形式下，有利于双方的信息对称，使双方的权利义务都得到保护；5.保守秘密的职责，由于税收执法主体在行使税收执法权的过程中往往会知悉纳税人的某些隐私或商业秘密，一旦泄露会给纳税人造成巨大的损失，因此税收执法主体必须确保其所知悉的信息资料只能用于税收执法的目的，而不能用于其他非税收的用途，更不能随意向第三人泄露。因此作为税务征收人员和部门要加强对纳税人信息的保密工作，建立专人负责信息及资料的整理保存，谨防遗失泄露。税收执法主体的上述法定职责的存在有助于税收执法主体在行使税收执法权时进行自我约束，从而规范税收执法权的行使。总之，税收执法权与“税”密切相关，调整的只是税收领域内的一定社会关系，而行使税收执法权的法律效果也只是引起税收行政法律关系的产生、变更、消灭，因此可以把税收执法权与工商执法权等其他行政执法权明显区分开来。

二、国际上发达国家的国外税收执法权的运作情况透析