关于完善我国税收执法权的研究(一)

关于完善我国税收执法权的研究

税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收收入是国家财政收入的最主要来源。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”。恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。”19世纪美国法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。为了适应社会主义市场经济的需要，促进国民经济持续、快速、健康地发展，1994 年前后，我国的税法体系经历了一次全面的变革，这次变革无论是从广度、还是从深度来说，都无疑是我国税收法治进程中最具有里程碑意义的事件。1994 年税制改革的内容可以分为以下两方面：一是税收实体法律制度改革其主要内容包括：1.流转税法改革，通过《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》的颁布，我国开始实行比较规范的以增值税为主体、消费税、营业税并行、内外统一的流转税制；2.所得税法改革，通过《企业所得税实施细则》统一了内资企业所得税，通过《个人所得税法》统一了个人所得税；3.财产税法的改革，通过《资源税暂行条例》将资源税的征税范围扩充至盐税以外，通过《土地增值税暂行条例》开征了土地增值税；4.其他税种法的改革，取消了盐税、奖金税、集市交易税、牲畜交易税、特别消费税、烧油特别税等税种。二是税收征管制度改革其主要内容包括：1.将屠宰税、筵席税以外的其他税种的税收立法权全部收归中央所有，将税收优惠权也从地方手中收回，规定除税法规定的减免税项目外，各地方必须严格依法征税；2.普遍建立以纳税申报制度为基础的税款征收制度，并辅之以严格的税务检查和稽查制度；3.推进税收征管的信息化进程，积极推进税务代理制度以提高税收征管效率；4.为改变税收征管制度不严密的局面，制订了《税收征收管理法》以完善税收征管程序。1994年的税制改革基本奠定了税收执法权的基本框架，在此基础上政府又不断加以完善，最终形成了我国现行的税收执法权，并取得了一定的成果，但是我国的税收执法权在实践中也暴露出来许多问题，其运作并不是十分顺畅，因此我国应当对税收执法权进一步地加以规范。特别是加入WTO后，我国税收执法权建设的进程大大加快，然而与WTO基本原则和运行机制以及发达国家的税收执法权制度相比，我国税收执法权制度尚存在很大差距，还有许多亟待完善之处，如税收法律级次较低，税收基本法立法滞后，税收执法的统一性、规范性不高，税收司法保障体系有待加强等。