关于完善我国税收执法权的研究(五)

四、完善我国税收执法权的对策

纵观当今世界，是全球经济一体化的市场经济，也是高度法制化的市场经济，因此就要求高度法制化的税收体系来保证税收执法工作的顺利开展，需要有完善的税收司法体系来维护税收法律的尊严，进而维护国家和纳税人合法权益不受侵害。而对税收执法权的完善不应该仅仅单从执法体系来看，更要从税收法制化建设抓起。我国的税收法制建设要坚持既要适合我国国情，又要与国际接轨，既要在理论上可行，又要在技术上达到可操作的原则。下面，笔者针对前文中提到的我国税收执法问题提出建议：1.针对执法依据尚有欠缺，应该加强税收理论研究和税收立法工作。理论来源于实践并对实践有着重要的指导作用，先进的税收理论对提高基层税务机关依法行政的水平，减轻纳税人的税收负担，促进和谐征纳关系的建立有着十分重要的作用。税务机关是行政机关，一切行政执法行为都要得到法律的授权，并在严密合理的法律规范性文件的指导下开展行政执法，某种程度上来说税收立法的水平决定着税务机关的执法水平；2.加强税收法律法规对群众的宣传、对干部的培训，可以减少不公平。只有让纳税人和社会各界都了解税法、熟悉税法才能使他们遵从税法，更能使他们可以对税务机关和税务人员的违规违法及执法不公平行为进行判断，才能真正实现对基层国税部门行政执法行为的有效外部监督。在宣传税法的时候，不但要重视宣传税收实体法的内容，更要注重税收程序法和纳税人权利的宣传，让他们充分了解维护自身合法权益的途径和方法。而针对税务干部，不仅要学习税收法律法规知识，更要开展《行政许可法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《国家赔偿法》、《民法》、《公司法》的学习培训，不仅要学习实体法，更要学习《征管法》、《行政诉讼法》、《民事诉讼法》等程序性法律。加快对既懂法律又懂业务的复合型人才的培养力度，通过专业人才的带动来激发大家学法用法的热情，通过专业人才的示范和帮助来实现执法水平的较大提高；3.针对执法存在随意性、执法的刚性欠缺，应该加强税收执法监督。一是在法律层面上加强监督。对《征管法》和其他法律中规定的对税务机关的监督要不断明确细化，使之具有一定的可操作性。可以借鉴国外的经验，引入第三方的社会专业中介机构对税务机关的行政执法行为进行评价分析。二是从管理制度上加强监督。首先是执法绩效考核和责任追究要有制度依据，目前总局的执法责任制软件和监控决策系统从操作层面细化了管理制度，关键是要严格按照制度来操作考核。同时，考核时不但要指出基层人员执法的错误，更要指出他们错在哪儿，如何改正。其次是在执法机制上做出变化。执法权要适当分离，各岗位之间相互制约，在不加重纳税人负担的前提下，把执法权在执法环节和执法过程中进行必要的分解。再次，执法检查要经常化，严肃化。构建月度、季度、年度一套严密的考核监督体系，对检查中发现的违规违法行为要依照规定严肃处理；4.针对执法程序不规范这一问题，应该规范执法文书，从程序上先达到规范。税务文书是税务机关为规范征纳双方税务法律行为和法律责任，依法制作的具有法律效力或法律意义的专用凭证和书面证明。文书设计、选用、制作、送达都要符合法律规定，文书使用的水平一定程度的反映税收执法水平，也是税务机关能否在行政诉讼中立于不败之地的关键。国家税务总局设计的文书基本做到了统一规范，关键是文书的选用要准确无误，文书制作要仔细严谨，文书送达要合法有效。