个体税收征管中的问题及对策研究(三)

3、充分发挥发票对税收征管的基础性作用，切实加强对发票的管理。一是积极推进《发票管理办法》向《发票法》的转换，解决增值税专用发票与普通发票管理上混乱问题。二是不断深化财政体制改革，努力缩小行政事业性收费范围，严格规范行政性收费与经营性服务收费的范围，切实解决行政事业费收据对发票使用范围的大量侵蚀。三是通过对发票管理的立法，加大对各种发票违章、违法行为的打击力度，增大发票违章、违法的成本，有效遏制当前利用发票进行大肆偷税漏税的猖獗势头。四是采取有奖发票等措施，倡导、鼓励消费者在购买商品或提供服务时积极索取发票，以利于税务部门不断扩大和提高利用发票对个体税收进行有效监控的范围和质量。五是与时俱进提高发票的科技含量，增大制作假发票的难度。六、积极推广使用税控发票、电脑发票以及定额发票，借鉴增值税专用发票管理经验，加大对开具发票与取得发票之间的比对力度，严厉打击“头大尾小”犯罪行为。

4、完善个体纳税户纳税评估制度。现代纳税评估是建立在信息化条件下的税源管理精细化的具体体现，是衡量纳税申报的完整性、真实性、准确性的一项重要管理工作。要做好这项工作，税务机关：一要按照总局《纳税评估管理办法》和各省《纳税评估工作规程》对个体业户逐户综合评估和分税种评估，对不同行业、不同经营规模、不同信用等级进行信息综合，合理设定行业税控指标和个性税控指标。充分运用各种信息资料，包括个体纳税人申报资料和相关信息数据，分析个体业户销售、库存、成本、实现利润、实现增加值等指标，建立科学、实用的个体税收纳税评估模型，分析测算个体纳税人实际纳税与应纳税额的差距，评估纳税申报的真实性，增强管理的针对性。二要加强个体税源比对工作，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税情况，结合实际制定行业平均利润率、平均增值率和各税种相对于其税基的平均税负等评估指标，对个体纳税人纳税情况进行纵向和横向比较，加强国税与地税、工商等职能部门的信息比对，提高税源监控的广度和深度。三要严格监控个体纳税人税负异常户，对零申报、低税负、以及不缴不报的异常户要列入重点监控对象。四要采取定量与定性分析相结合、纳税评估与优质服务相结合、人机分析相结合。

5、坚持依法治税，严厉打击各种税收违法乱纪行为。正确面对个体税收征管难度大、税收流失严重、整个税收环境严重不公平的客观实际，从实现税收可持续发展的高度，深刻认识加大对个体工商户违章、违法行为打击的极端重要性和紧迫性。一是必须坚持实体法与程序法的统一，严格规范征纳双方的行为，逐步依法提高对个体税收的监控水平，严格依法治税。二是要与时俱进加快税收立法步伐，在赋予税务干部查处偷抗税案件时的搜查权、拘留权的同时，提高违章、违法处罚标准，以增大涉税违章、违法成本。三是加大查处、执行力度，严厉打击偷抗税行为。发扬“三铁”（铁石心肠、铁的纪律、铁面无私）精神，从机制上克服“以补代罚、以罚代刑”的落后作法，提高税法的威慑力，努力扭转、规范税收秩序，营造公平、和谐的税收环境。

5、加快信息化进程，提高个体税源监控。经济决定税源，征管决定税收，大力推进个体税收的科学化、精细化、高效化征管，是提高个体征管水平的关键。加快信息化建设，建立健全个体征管基础数据库，实现信息永存、信息共享，制定科学完整的定额管理办法，是保证定额公平公证的基础。 

6、长期与短期相结合，密切与相关职能部门配合，着力构建个体税收征管长效制约机制。一是利用信息技术，借鉴对增值税专用发票以及相关的“四小票”管理机制，建立起包含所有普通发票管理的发票管理信息系统，提高对发票的管理水平，提高发票对个体工商业户依法纳税的监控水平。二是密切与各级经济贸易委员会、技术监督局、工商局等部门配合，逐步扩大诸如税控加油机、税控收款机、出租车计价器等税控设备的应用领域，配合发票管理信息系统，构建起加强个体税收征管的长效制约机制。

7、树立开放治税、综合治税理念，全面推进个体税收管理，努力提高个体税收征管水平。坚持“以法治税”与“以德治税”相结合，与时俱进采取多种有效方式逐步提高纳税人依法纳税的意识和行为。一是积极、主动配合各级党委组织部门在非公有制经济成份中发展党员，建立党组织，充分发挥这些党员在“守法生产经营、依法诚信纳税”方面的典型示范作用；充分估计这些党组织在宣传“守法生产经营、依法诚信纳税”方面的促进作用。二是积极主动介入各级商会、专业（行业）协会的建设工作，不断提高其建设水平和对个体经济的影响力，发挥这些组织在倡导“守法生产经营、依法诚信纳税”方面的促进作用，推进行业自律。三是充分利用纳税人积极寻求会计师事务所、审计师事务所、税务师事务所、律师事务所等社会中介组织进行税务代理的发展趋势，积极构建起“纳税人—税务代理—税务机关”税收征管制衡机制，不断提高个体税收征管水平，推进依法治税。

8、加强综合技能培训，不断增强个体税收征管人员业务技能，不断提高依法治税水平。各级税务部门要充分认识加强对个体税收主管人员，尤其是基层个体税收征管人员培训的紧迫性、长期性、艰巨性和极端重要性，采取集中学习、辅导讲座、岗位练兵、以熟带生、参观学习等多种方式进行培训。培训内容除税收、涉税所有相关法律、财务会计外，还应包括政治经济理论、语言表达、公务经济文书写作、公共礼仪、税收文化等内容的培训，与时俱进提高受训人员综合素质，不断增强税务人员搞好个体税收征管的本领。要优化税务经费支出结构，加大对培训的投入力度，确保培训工作的真正开展。培训工作应制度化、经常化、规范化、机制化，始终保持税务人员素质的与时俱进。

9、建立竞争激励机制，充分调动广大个体税收征管工作人员的工作积极性、主动性、创造性。一是要严格执行从2006年1月1日起实施的《中华人民共和国公务员法》，定期进行轮岗交流。轮岗交流既包括个体税收征管人员之间的“小轮岗”，也包括个体税收征管人员与企业税收征管人员之间的“大轮岗”。二是推进人事制度改革，树立正确的用人导向，破除“唯学历论”、“唯成份论”（干部或工人），对政治素质好、业务能力强、工作作风踏实、工作成绩突出的个体税收征管人员，要及时给予提拔、使用；三是营造“爱岗敬业、求真务实、扎实工作、争当先进、崇尚先进”的良好氛围，在奖先、评优时应向个体税收征管人员倾斜，不断增强其工作的成就感、自豪感。

10、规范个体征管，促进税负公平，减少税源流失。对个体税收征管是否有效，取决于征管的手段是否科学规范。就当前而言，各地对个体税收征管的手段主要有：查账征收、查定征收、查验征收和定期定额，由于个体工商户经营规模普遍较小，财务核算尚欠规范，因而更多的比例是采用定期定额征管方式。由于对核定定额程序和方法不同，导致核定的效果也不尽相同：有的采用费用倒轧法；有的采用耗用材料测算法；有的采用典型调查法；有的按行业毛利法。在实践中，我们感到用上述方法测算核定个体户的定额虽然简便易行，但还存在不够规范、统一、科学。实践证明比较科学合理的征管办法是：同等路段，同行业，同样规模的个体工商户其税收负担应基本相同，在这样一个前提下，结合本地实践情况深入基层进行认真调查摸底，在个体工商户对自身经营情况自报的基础上展开典型调查，然后集体民主评议，力求核定情况与个体户实际经营状况最大程度地接近。并对所有个体户的定额进行定期公告，个体户根据公告可以提出异议。这样既有利于税收的公开透明，又有利于公平税负，易于被广大个体工商户接受，建立公平竞争的纳税环境。

11、建立科学的考核、考评体系，不断改进和加强个体税收征管，全面提高整体税收征管水平。一是制订科学的税收工作考核、考评体系，加大对个体税收征管的考核力度。对企业税收、个体税收制订不同的考核、考评指标，进一步深化对个体税收征管的考核办法，严格规范正常纳税户与非正常纳税户的管理，尽力降低人为调控征管“六率”（登记率、申报率、入库率、处罚率、滞纳金加收率、欠税增减率）数据的可能性。二是改进考核、考评方法，确保个体税收征管数据指标与征管实际依据情况的吻合，与时俱进促进企业税收征管质量与个体税收征管质量持续、协调发展。      

总之，个体经济税收不仅是税收收入中增长潜力较大的部分，而且也是当前税收征管的薄弱环节。随着个体经济的蓬勃发展，个体税收的潜力将愈来愈大，税务机关要从制度到法律，从征管手段到设备、人力、物力的投入，从外部环境到内部管理做一定的改革和完善，促进个体税收征管水平的提高。

参考文献：

 1、《中国税务》2006第11期

 2、石恩祥《税收收入可持续增长的政策建议》，《税务研究》2007第3期

3、杨子绒《建立新型税收管理员制度的研究》，《宜宾国税调研》2006第12期

4、《个体税收征管问题及对策思考》