我国税收流失问题研究(二)

世界各国都有不同程度地承受着来自税收流失带来的威胁和困扰。我国每年税收流失规模占GDP的比重为3%~5%，国家的税收流失至少在4000亿元左右。在税收收入不断增长的环境下，我国的税收流失也在不断的扩大，据专家保守估计，近年来我国平均每年流失的各种税收为5700~6800亿元，流失率达15%以上。从税收实践来看，我国税收流失具有范围广、形式多样、数量大等特点；税收流失不仅在私营经济和个人中大量存在，并在国有、集体、股份制等企业中也普遍存在，而且税收流失的形式也日益多样化，主要有偷逃税、骗税、避税、越权减免税、抗税、以费挤税、隐形收入和地下经济等。

三、我国税收流失的原因

导致我国税收流失的因素很多，本文就以下几方面进行分析：

 （一）纳税人的纳税意识淡薄

造成税收流失的直接原因是纳税人纳税意识淡薄。在市场经济条件下，纳税人作为独立的市场利益主体，追求自身利益最大化是其本性，他们一切经济行为的出发点和归宿都是为了追求经济利益最大化，都希望能够以最小的投入、最低的成本、最快的速度获取最大的利润，而时刻注意和计算自己的经济利益，时刻追求最有利可图的商品。以此作为出发点，促使他们在生产经营过程中尽可能地少缴税或不缴纳税，以减轻税收负担，只要偷、逃税的利益大于偷逃税的成本，纳税人就会不断的进行投机，铤而走险。近些年，我国虽加强了税法宣传，但由于传统观念和环境的影响，人们的纳税意识仍然比较淡薄。

（二）税收制度不合理

  税收制度的不合理是导致税收流失的法律原因。随着经济形式不断的变化，我国现行的税收制度的许多规定已不能适应当今经济发展的要求，阻碍了其作用的进一步发挥。税收法律和法规是国家立税的法制依据，是税务机关征税的唯一标准，也是纳税人纳税的唯一依据。税收法律制度的完善与否与税收流失有着直接关系。然而我国没有一部税收基本法，也没有相配套的税务违章处罚法、税务行政诉讼法等，许多税种都是依据国务院颁布的暂行条例开征，税收立法呈现立法行政化趋势，税法的权威性和透明度不够、操作性较差。同时，税务机关的执法独立性较差，《征管法》虽然有税收保全和强制执行的规定，但由于需要工商、银行等相关部门的配合和支持，这些规定往往得不到落实，使偷逃税现象不能得到有效制止，造成税收流失。

（三）税收征管手段落后

近年来，我国税务部门虽大力加强了税收信息化建设的步伐，但由于受资金、技术、人员、设备等条件的制约，我国发展的不协调，没有在全国形成网络；同时由于没有与工商、银行、海关等相关部门联网，无法实现信息的交流、沟通和共享，使计算机管理的效用不能得到充分发挥，从而导致税务稽查率低。再加上以计算机网络为核心的信息技术迅猛发展，网上贸易逐渐成为人们进行商业活动的新模式，而网上贸易的商品交易方式、劳务提供方式、支付方式等都与传统的有很多不同，如何对其征税，税务机关还没来得及研究相应的征税政策，更没有相应的征管手段，从而造成大量的税收流失。

（四）税务干部队伍整体素质不高

税务部门是税收征管的直接执行者，税务干部队伍的整体素质不高，也是税收流失原因的一部分。近些年，为适应国家发展的需要，税务人员队伍不断核实，但依然存在一些问题。如专业人才不足，队伍整体的业务水平不高；复合型、高层次税务人才缺乏；政策理论水平和法制意识都有待提高，并且税务工作人员以情代法、索贿受贿、徇私枉法，甚至与纳税人通谋逃税、骗税的现象也时有发生，从而造成税。

四、我国税收流失的影响

  税收是组织国家财政收入的基础，是调节经济的重要杠杆，是保证国家机器正常运转的积极基础和宏观调控的重要手段。同时，税收是政府为满足公共需要而向社会提供的公共物品筹资的重要来源。然而，我国却存在十分严重的税收流失现象。大量的税收流失，直接导致国家财政收入减少，进而导致国家支出的减少或财政赤字增加，并造成财政宏观调控功能弱化、收入分配不公、市场价格扭曲，从而造成不公平的恶性竞争，扰乱市场经济的正常运行，阻碍了经济持续、稳定的发展，甚至威胁主权国家的安全和社会稳定。

五、防范税收流失的对策

税收收入是我国财政的主要收入来源，而且我国的税收流失又相当的严重，所以治理税收流失已是我国刻不容缓的事业。而治理税收流失是一项十分复杂的系统工作，应当统筹规划，标本兼治，分步实施。通过上述的分析，针对税收流失提出以下几点防范对策：

（一）树立公民的正确纳税理念

树立公民正确的税收理念，是治理税收流失的基本前提。税收理念的更新和税法意识的增强，是减少税收流失的重要出路之一，但这是一项长期的工作，很难一蹴而就，需要税务人员细致的工作和坚持不懈的努力，并且税务机关应将其列入长期工作计划中，注重在税收立法、税收执法中，渐进式地提高全民纳税意识。税收宣传是一项长期的工作，应持续、稳定、系统地开展下去，而不能仅局限于一年一度的税收宣传月，要达到“为税收工作创造良好环境”的实效。因此，我们应该持之以恒地、广泛地开展形式多样的税收教育宣传，应把税收的基础知识编入九年义务教育课本，将公民的税法宣传从小抓起，并贯穿于成长的全过程。如在中小学将税法宣传同爱国主义教育相结合，在大学税法应成为法律课的重要部分，把纳税义务教育作为公民基本素质教育的内容，使国民从小就树立“纳税光荣”的观念，使国民从小就知道社会主义税收性质是“取之于民，用之于民”。同时应充分利用电视、广播、报刊、宣传海报、网络等媒介，向社会传播正确的税收理念，使公民在潜移默化中逐渐接受并形成一种自然而然的观念。我们还可以开展各种免费税务咨询方式，将新出台的各种政策法规及时地传递到纳税人手中，要通过广泛宣传和周到的税务咨询服务，增强纳税人对法知识的了解，体现对纳税人的尊重，减少纳税人对税法的抵触心理，进而建立起诚实守信的良好社会氛围。还有在税收宣传时，不同的税种宣传上也要有针对性，注重宣传实效。另外，还需要增加税款使用的透明度，纳税人如知道其交纳的税款的详细用途，会减少其“厌税”的心理，增强其纳税意识。要奖罚结合，对纳税好的单位和个人予以奖励表彰，对偷、骗税和虚假发票的要严惩不贷，并进行广泛宣传，对全社会起到警示作用。

（二）进一步完善现行税制，稳步推进税制改革

目前不宜一次性出台涉及面广、影响面大的多项税制改革措施，而应把主要精力放到对现行税制中一些具体规定的完善、相关配套措施的落实上来。通过人大立法，建立行政协助制，把护税、协税工作纳入法制化、制度化轨道，增强税收执法的合力。首先，要加强税收立法，确保法律的严密性。建立以税收基本法为母法，税收实体法、税收程序法相应配套的税收法律体系。建立健全《税收基本法》统领下的各单行法律、法规，其相互之间的法律级次、隶属关系应当理顺，形成科学的体系。税法必须细化，以防止给纳税人偷逃税款提供可乘之机、给税务人员执行税法增加难度，同时也防止了由于税法执行的刚性不足带来的滋生腐败行为。在完善税法本身的同时还要加强税法和其他相关法律制度的衔接和配合，如票据法、商业银行法等，可以将银行等部门配合税务机关执法的规定以法律形式确定下来，增加对逃税行为的打击力度。

 其次，规范税收执法，进一步推进依法治税。加大税务执法的力度，大力推进税收执法责任制度，以减少偷逃税款的预期报酬。优化税务执法环境，整顿和规范税收秩序，使税务机关独立履行职能，不受任何机关和社会团体的干预，提高税务执法人员的法制素质和业务水平。再次，健全税收法制保障体系。应建立税务警察，加大侦查力度，制止和打击税收犯罪活动，强化税务执法刚性，维护税收秩序，同时成立税务法庭，提高税务司法水平，使税务纠纷和税务犯罪案件按照法律规定的程序进行审判处理。

（三）改进税收征管手段

税务机关应改进征管办法，强调专业化分工，按登记、征收、检查三大系列设置税务机构，并采用计算机对税务征管的全过程进行监控。加快税收征管现代化进程，充分利用先进的科学技术，尤其是网络技术，以实现信息资源沟通与共享，尽快形成一个以“金税工程”网络技术为基础、高效、迅速的信息和管理网络，充分发挥计算机在税务工作中各个环节的作用。将人工稽查与计算机网络相结合，提高稽查质量，实现征管方式的现代化、信息化；同时通过与海关、工商、金融、企业等部门的计算机联网，加强信息交流，防止偷、逃、骗税，降低税收征管成本，提高征管能力，以最大限度地减少税收流失。

（四）提高税收队伍整体素质

税收管理也应强调以人为本的思想，树立起崇高的税收管理理念。为此，必须不断提高税务干部的业务素质，加大税务人员的教育和培训，强化税务干部的法制观念和为人民服务的使命感与责任感；加强财务、税收、计算机技能等业务培训，使其不断更新知识结构，提高税务干部的综合素质，以加强税务人员的思想道德建设和业务能力建设，不断提高税务队伍整体素质。同时建立健全激励约束机制，激励税务人员依法征税、文明服务，严肃查处以税谋私的行为，加大税务人员违规风险和机会成本，堵塞税收流失的内部漏洞，从而提高征收管理水平。

（五）实行社会综合治税

密切部门配合，实行社会综合治税。当前税收已经和国民经济各个部门有了千丝万缕的联系，已经渗透到生产经营和个人生活的各个方面，所以说要加强税收工作，把税源控制好，单靠税务局自身是不行的。因此，请政府出面协调税务、工商、审计、财政、公安、银行、外贸、计委、广电等部门的关系，明确规定各部门必须配合税务部门开展工作，构建覆盖全局的税收征管工作，依靠社会综合治税。

结论

通过以上分析我国税收流失的现状、原因，以及它给我国经济带来的不良影响，及在此基础之上提出的几点防范税收流失的对策的论述，可得出的结论是：一是目前我国税收流失的规模比较大，阻碍了我国经济持续、稳定的发展；二是治理税收流失是一项刻不容缓的事业，治理税收流失也是一项内容复杂、规模宏大的系统工程，需要持之以恒，逐步推进；三我们要逐步消除产生税收流失的各种制度上、征管上的漏洞，减小各种能引起纳税人偷逃税和征税人违规的因素，将税收流失规模控制在合理的范围内。

参 考 文 献

[1] 马克思恩格斯全集第一卷[M]. 北京: 北京人民出版社, 1959.697. 

[2] 吴轩熊劲松. 浅析我国税收流失的原因及对策[J]. 大众商务,2010(2):150  

[3] 于潇珊. 税收流失问题的理论分析及对策[J]. 辽宁税务高等专科学报,2008(5):25-26