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应收账款管理研究(三)

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全文字数：(字数：10722)

企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。

以物易物相互抵账，成本上升效益下滑

以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实性企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格之上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。

风险不容忽视，应收账款内部控制就是极其重要的工作。应收账款内部控制制度应是企业内部一项重要的会计控制制度。但在当前，这些会计内控制度并没有引起大多数企业高层管理人员会计职能部门的足够重视。究其原因，一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险没有足够正确的认识；三是有的企业对如何建立有效的内控制度比较茫然。鉴于此，我参照一些有工作经验人员的实践，谈谈如何建立应收账款内控制度问题。

首先要规范应收账款基本业务流程。规范基本业务流程是建立企业内部会计控制制度的基本前提，以确保内控制度符合企业的业务实际，从而保证可以有效实施。这里要说明的是：1、中小企业的信用职能可设在会计部门。2、客户如采取自提货物方式，业务流程的变化较大，要注意健全以下手续：（1）赊销售通知单上要注明客户自提字样；（2）客户自提货物之前，除了信用部门核准了赊销之外，还要交会计部门审验订单（合同）及自提货物凭证（有法人印章）；（3）发货部门核准自提货物并收取自提货物凭证（作为收款依据，复印件可邮寄给客户）后，通知仓库同客户凭有相关核准手续的赊销售通知单提货；（4）会计部门开具销售发票及处理账务时，原运输部门的货物运输作诗（会计联）由客户自提货物凭证替代。

其次要明确应收账款内部控制目标。企业各项会计控制制度者应有明确的控制目标。应收账款内部控制制度的目标主要有：（1）、赊销符合企业的销售政策，并经适当审批；（2）、发票上载明的价格、数量以及付款条件与赊销通知单、订单（合同）一致；（3）、登记入账的赊销，确认货物已经发给真实的客户；（4）发生的赊销已及时记录入账；（5）、应收账款明细账与总分类账、客户核实一致；（6）、账款得到及时恰当催收。

再就是要制定应收账款内部控制要点。制定应收账款内部控制要点是建立该控制制度的关键步骤。相关控制要点包括：（1）、在发货前，对客户的赊销业经授权批准；（2）、销售发票、装运凭证及赊销售通知单均经事先编号；（3）、销售业务以销售发票及相关的佐证凭证（包括经批准的客户订货单、经批准的赊销通知单、经审核的发运凭证或经审验的自提货物凭证）为依据登记入账，事先对这些相关票据中的价格、数量、付款条件等进行内部复核并确认一与客户应付账款核实一致，对客户提出的异议作专案追查；（6）、坏账的注销有经授权人员的部门或人员对应收账款内控制度执行情况进行监督检查评价。

最后要设立应收账款相关岗位职责权限。应收账款内控制度可具体通过划分设立若干个岗位，并确定各相关岗位的职责权限来实施。设立岗位职责时还应充分考虑不相容职务间适当的职责分离，以形成内部牵制，达到控制的目的。应分离的职务主要包括：（1）、销售部门与最后核准赊销的部门应分离，以防止由于销售部门盲目追求销售业绩而忽视赊销带来的坏账损失；（2）记录主营业务收入账薄和应收账款账薄的人员不得开立发票、经手现金，以防舞弊。（3）、赊销售通知单签发人员不得负责货款的收取、货物的托运（运输一）相关工作；（4）、监督检查评价内控制度执行情况的独立人员不隶属于业务流程中的任何部门，且不隶属分管业务的副总裁（经理）领导。

应收账款是企业流动资产的重要组成部分，企业必须加强对应收账款的日常管理，那么在日常销售过程中应如何管理应收账款呢？可以从以下四个角度来看：

销售、财务对应收账款的监管：

1、在销售合同中明确各项条款。在与经销商签订销售合同时，要注意以下事项，以避免日后处理应收账款时与经销商产生分歧而带来经营风险：（1）、明确各项交易条件，如：价格、付款方式、付款日期、运输情况等；（2）、明确双方的权利和违约责任；（3）、确定合同期限，合同结束后视情况再行签订；（4）、加盖经销商的合同专用章（避免个体行为的私章或答字）。

2、定期的财务对账。财务要形成定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同经销商核对一次账目，以下几种情况容易造成单据、金额等方面的误差，厂家要尤为重视：（1）、产品结构为多品种；（2）、产品的回款期限不同，或因经营条件的不同而同种产品回款期限不同；（3）、产品出现平调、退货、换货时；（4）、经销商不能够按单对单（销售肌肉女或发票）回款；（5）、要主动拒绝用货款垫支其它款项（客户返利、破损产品货款、广告款、终端销售推广费用等）。以上情况会给应收账款的管理带来困难，因此要制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，同进对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。

3、对产品铺货率的正确理解。如果产品铺货率提高，会增加销售机会（提高了消费者的购买便利性），但应收账款和经营风险也同时增加；如果降低铺货率，经营风险虽然降低了，但达不到规模销售的目标。所以正确、合理的解决产品铺货率问题，对降低应收账款，策略、或根据市场推广的强弱势而采取不同的产品铺货政策。

4、减少赊销、代销运作方式。销售人员为了迅速占领市场，或为了完成销售目标而采取赊销、代销的运作模式。这种销售模式是经销商拖欠应收货款的土壤，并极易造成呆、死账的出现。我们要制订相应的销售奖励政策，鼓励经销商采取购销、现款现货等方式合作，尽量减少赊销、代销的方式。

5、制定合理的激励政策。我们在制定营销政策时，要将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起，制订合理的应收账款奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内。

6、建立信用评定、审核制度。在实际工作中，真正能够做到现款现货的经销商很少，我们要建立信用评定、审核制度，对不同的经销商给予不同的信用额度和期限（一般为半年）。对经销商的信用管理要采取动态的管理办法，即每半年根据前期合作情况，对经销商的信用情况重新评定。

二、经销商对应收账款的监管：

1、建立完善的经销商开户制度。当厂家开拓新的市场或对目标市场进行细分时，对经销商选择时进行充分、科学的评估是必要的，这不仅为将来的销售寻找一个合作伙伴，同时也降低了日益激烈的市场竞争所带来的经营风险，当我们面对着“买方市场”这个实际情况时，这是一个事半功倍的工作。因此，合作前对经销商进行评估就显得尤为重要。评估的内容应包括：（1）、经销商的资信状况，包括企业发展状况、在行业中的口碑、历史交易记录、在销售通路中上、下游的评价等。（2）、经销商的财务状况，包括企业的性质、注册资金、资金来源、固定资产、流动资金、企业欠债情况、还债能力、经销商应收账款等。（3）、经销商的经营状况，包括公司发展方向、负责人经营理念、主营销售渠道、是否有本行业的经验、是否有经销竞争产品、是否有代理畅销产品、销售队伍、销售规模、仓储、物流配送系统等。（4）、负责人的个人资料，包括社会地位、家庭背景、个人背景、家庭成员、婚姻状况、个人爱好、不良嗜好等。

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