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公司内部会计制度控制设计(二)
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5、企业管理层对内部会计控制认识不足
我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。相当的一部分企业管理者对建立内部会计控制制度不够重视,有些企业内部控制制度虽然形成,但仍然缺乏规划,不成体系,不能起到规范公司经营活动的作用:甚至有些公司对内部控制的理解还存在很多误区。
有相当一部分管理者认为内部控制,就是一堆堆的手册、文件和制度等,有些企业甚至未建立相应的内部会计控制制度,更为严重的是一些公司有章不循,有制不依,使内部控制流于形式,只是将已建立的一套内部会计控制制度“写在纸上,贴在墙上”就算完事,至于是否得到实施,从不过问。
有些企业受利益驱动重经营轻管理,控制制度的健全让位于业务发展,以至于既定的内部会计控制失效。甚至有些管理者为谋求个人或企业集体的利益而不择手段,弄虚作假、篡改帐目,无视会计法律法规的存在,有章不循、执法不严,使会计控制制度失去了刚性和严肃性。;
6、会计内部控制制度设计不合理
目前,我国有些企业也建立了相关的内部会计控制制度,但是从总体上看,内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效。
(1)内部会计控制制度组织不健全。把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。内部管理混乱;有的企业出纳会计一人兼,发票印章一人管;一些重要部门和岗位缺乏严格的监督,其内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露。大部分企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式,没有建立自我防范与约束机制,内部会计控制的组织不健全,控制制度的健全让位于业务发展,以至于既定的内部会计控制失效。
(2)偏重事后控制,事前控制和事中控制相对较弱。会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式,基本上属于补救为主的事后控制。通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚,导致内部成本较高,收效甚微,使会计控制失去效力。
(3)重钱财等有形资产的管理控制。忽视了对人员素质、信息等无形资源的控制,这样有可能造成企业付出巨大的控制成本和巨额的经济损失,使会计控制不能全方位地发挥控制作用,影响内部会计制度的执行效果
7、内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全
良好的内部会计控制不仅要求制度化,同时应配有相应的检查与考核制度。
目前,有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式,稽查的范围有限,以偏概全、以点代面,缺乏完整性和全面性。没有建立整套的评判考核制度,奖惩制度也没有制度化。此外,内部会计控制的监督体制也不健全,各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督,各行其是,导致会计信息不能得到快速传递与交流,不仅影响到工作的正常完成。同时内部审计工作得不到必要的重视和支持,有些内审人员业务素质低,不适应工作的需要,导致企业内部监管不力,往往给企业造成巨大经济损失。;
同时内部审计工作得不到必要的重视和支持,有些内审人员业务素质低,不适应工作的需要,导致企业内部监管不力,往往给企业造成巨大经济损失。
三、企业内部会计制度存在问题的原因
(一)受成本效益原则的约束
一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统的运行成本的限制。控制的设置环节越多,措施越复杂,需要配备的岗位也必然会增加。这就需要配备更多的人员,对内部会计控制执行情况的监督、检查力量也需要增强。内部控制的运行成本必然升高,同时,复杂的控制环节会影响企业生产经营活动的效率。反之,如果控制过于简单又会收不到应有的效果,经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊的可能性就会增加,一旦发生,就可能会给企业带来较大的损失。
因此,在设计内部控制时需要比较控制的相关成本与效益。如果实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时,就没有必要设置控制环节或控制措施。所以,内部会计制度的建立与实施,应视各单位的具体情况而定,一般而言,各种内部会计控制的方法和程序的成本不应超过错误或潜在风险可能造成的损失和浪费。
(二)受人为因素影响的限制
内部控制是由人建立的,也是由人来行使的,因而对于企业内部控制来说, 人的因素是至关重要的。执行人员的业务素质和实际操作水平决定了内部控制作用能否有效发挥。即使是很有效的企业内部控制,也有可能因执行人员素质较低、管理越权、串通舞弊、缺乏控制意识、错误的理解、粗心大意、精力分散或其他人为因素而失效。
1、执行人员管理越权
企业管理当局的错误干预是导致许多重大舞弊发生和财务虚假的重要因素。某些情况下,担任控制职能的人员可能权利过大,甚至可以凌驾于制度之上,如果单位内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊,即使具有设计良好的内部控制,也不会发挥其应有的效能。管理当局的干预一直是导致许多内部控制失效的一个重要因素。 2、执行人员串通舞弊
舞弊机会的存在很大程度上是因为内部控制存在漏洞。内部控制作为规范企业生产经营活动的重要手段,在企业管理中具有举足轻重的地位。然而,我国的现状却是“有章不循、违章不究”,并且“循与不循、究与不究”均以企业法人代表的意志为转移,导致内部控制形同虚设,执行不力或可操作性不高。
企业的有关人员对内部控制的态度、自身素质、工作能力和对单位的忠诚度也是一大因素。
四、对于公司内部会计制度控制设计存在的问题的解决方案
做一个好的会计并不是一件很容易的事,它要求出纳员要有全面精通的政策水平,熟练高超的业务技能,严谨细致的工作作风。以下是针对存在的问题提出的解决方案:
(一)提升会计人员的职业道德素养
会计是一项特殊的职业,它整天接触的是大把大把的金钱,成千上万的钞票,真可谓万贯家财手中过。没有良好的职业道德,很难顺利通过“金钱关”。与其他财务人员相比较,会计人员更应严格地遵守职业道德。 该公司可以通过集中培训加强财经法规的学习,增强自身的法律意识和原则性;修养爱岗敬业的奉献服务精神,提高会计人员自身的职业道德水平;修养谦虚谨慎的工作作风,以客观公正的态度面对会计人生;修养高度自觉的保密观。不努力实践,不经过艰苦奋斗,会计职业道德就只能是虚无缥缈。
(二)要求会计人员做好会计工作流程
1、现金收付方面
现金收付的,要当面点清金额,并注意票面的真伪。若收到假币予以没收,由责任人负责。 现金一经付清,应在原单据上加盖“现金付讫章”。多付或少付金额,由责任人负责。 把每日收到的现金送到银行。 不得“坐支”现金:每日做好日常的现金盘存工作,做到账实相符。做好现金结报单,防止现金盈亏。 一般不办理大面额现金的支付业务,大额支付用转账或汇兑手续。特殊情况需审批。 员工外出借款无论金额多少,都须总经理签字,批准并用借支单借款。若无批准借款,引起纠纷,由责任人自负。 不得私自挪用、占用和借用公款现金。
2、银行账处理
登记银行日记账时先分清账户,避免张冠李戴。
开汇兑手续。 每日结出各账户存款余额,以便总经理及财务会计了解公司资金运作情况,以调度资金。 每日下班之前填制结报单。 保管好各种空白支票,不得随意乱放。 公司账务章平时由出纳保管。每日下班后上交账务章。
3、报销审核
在支付证明单上经办公是否签字。若无,应补。 附在支付证明单后的原始票据是否有涂改。若有,问明原因或不予报销。 正规发票是否与收据混贴。若有,应分开贴。 支付证明单上填写的项目是否超过3项。若超过,应重填。 大、小写金额是否相符。若不相符,应更正重填。 报销内容是否属合理的报销。若不属,应拒绝报销,有特殊原因,应经审批。 支付证明单上是否有总经理签字。若无,不予报销。
(三)对会计人员的任职资格进行严格审查
政府对于会计人员的任职要求,包含以下几点:
会计、财务等相关专业中专以上学历,有会计从业资格证书;了解国家财经政策和会计、税务法规,熟悉银行结算业务;熟练使用各种财务工具和办公软件,且电脑操作娴熟,有较强的责任心,有良好的职业操守,作风严谨;善于处理流程性事务、良好的学习能力、独立工作能力和财务分析能力;工作细致,责任感强,良好的沟通能力、团队精神。 对于公司的会计人员,领导需要对其的任职资格进行严格的审查,不能以权谋私,任用不符合法律规定的人员做会计人员。所以建立一个健全的出纳体系对本公司来讲是很重要的。会计是财务工作的重要环节,涉及的是现金的收付、银行结算等活动,然而这些又关系到职工个人、单位乃至国家的经济利益,如果会计工作稍微出了一点差错,很可能造成不可挽回的损失。因此明确会计人员的职责和权限是做好会计工作的起码条件。
(四)完善管理体系,明确管理权限划分
内部各机构间、各经办人员的职能与管理权限在每一个需要控制的环节都应设置管理机制,科学分配权限与分工,各司其职。通过让企业内部员工了解管理体系,清楚自己的责任,并且及时与他们进行信息的沟通,从中得到有利于企业改善的信息。
(五)做好监管职责区分,避免越权行为
企业内部控制得不到完善,很大的原因是监管职责没有得到细分,职责区分模糊,更有越权行为。权力监控不得当,对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施未达到有效的监控,所以应当防止权力的越权使用和未经过程序乱用,造成企业经济损失。
(六)对实施内部会计制度控制的负责人责任分配明确
这是企业内部会计制度控制制度的关键。内部控制本身就有局限性,主要是因为企业最高领导人把控的随意性或串通性。我国一些企业内部控制没有很好的执行往往是企业负责人的不作为,破坏已有的内部控制程序,导致内部控制制度如同虚设或对下不对上。因此,我认为企业对外出具的一切报告应由负责人承诺内部控制制度的完整性、合理性和有效性,并且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样,才能使企业从上到下贯彻执行内部控制的要求,才能有利于企业的发展。
(七)加强对现金的内部把控
现金对于企业是很重要的,企业要想保持稳定发展离不开对现金的内部把控,从而降低各种控制风险,企业应当建立岗位责任制,明确有关部门和岗位的职责权限,严格执行不相容职务相互分离制度以及回避制度。
(八)建立好信息沟通系统,实现信息化管理
建立一个良好的信息沟通系统是很有必要的,通过信息沟通系统可以及时、全面、正确地为企业提供运营信息,并处理有关部门与人员之间的沟通。信息沟通有利于企业发现问题的所在,及时纠正错误,有利于企业健康发展,并且有利于效率的加快。
五、论文概况
本论文主要研究企业内部会计制度控制制度设计,通过对中小企业公司内部会计制度的存在问题的原因进行研究,分析问题的所在,并提出了部分解决方案。从了解内部会计制度控制是什么以及它的目标,进而知道为什么会有内部会计制度的存在意义。本论文分为四大部分,第一部分是内部会计制度控制制度的概述,让我们了解什么是内部会计制度,第二部分是概述公司内部会计制度控制制度的现状,反映了企业现阶段存在的问题,第三部分是公司出现这些现状的原因的概述,当然不是全部原因,只是一些大体的、重要的原因,第四部分是针对出现这些现状的原因作出的一些应对解决方案。
六、结束语
本论文在曹佳斌导师的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识、严谨的治学态度,精益求精的工作作风,诲人不倦的高尚师德,严于律己、宽以待人的崇高风范,朴实无法、平易近人的人格魅力对本人影响深远。不仅使本人树立了远大的学习目标、掌握了基本的研究方法,还使本人明白了许多为人处事的道理。本次论文从选题到完成,每一步都是在导师的悉心指导下完成的,倾注了导师大量的心血。在此,谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢!在写论文的过程中,遇到了很多的问题,在老师的耐心指导下,问题都得以解决。所以在此,再次对老师道一声:老师,谢谢您!
参 考 文 献
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[2] 林云刚、朱建君、著丛. 出纳会计实务 [M]. 高等教育出版社: 林云刚、朱建君、著丛, 2004年6月: 112.
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[4] 王辉 胡琼 张孝君. 出纳岗位实务 [M]. 人民邮电出版社:王辉 胡琼 张孝君, 2012年8月: 166.
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