我国电子商务征税研究(二)

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2007年6月25日，国家发展和改革委员会、国务院信息化工作办公室联合发布了我国首部电子商务发展规划——《电子商务发展“十一五”规划》。《电子商务发展“十一五”规划》在第五大点保障措施中提到：

（1）完善政府闭门协调机制

建立相关部门在政策规划制定和重大项目审理等方面的协调配合机制，形成合力，强化政府对电子商务发展的宏观指导。加快税务、工商、银行、海关等部门的电子政务建设，实现基于网络的跨部门业务协同，推进网上纳税、网上年检、网上申报和电子通关等政府公共服务。依法公开政府信息资源，促进信息资源的开发和利用。

（2）制定和修改相关法律法规

研究制定信用管理、在线支付、网上交易税收征管、隐私保护等方面的法律法规，加快制定虚拟货币、电子合同、在线产品信息管理办法。根据电子商务发展的需要，适时修订现行相关法律法规。贯彻落实电子签名发等法律法规，加大执法力度，为电子商务发展创造良好的法制环境。

（3）完善财税支持政策

加大对电子商务基础理论、关键技术和重大政策研究的财政支持，形成持续稳定的经费渠道。加强政府对共性技术开发、重大装备研制、重点应用示范的引导性投入，支持电子商务领域信息资源的公益性开发和利用。对开展信用信息、电子认证等公共服务的企业和从事电子商务交易服务、技术外包服务等高技术服务的企业，允许享受与现行高新技术企业同等优惠的财税政策。

四、应对电子商务的征税措施

面对我国电子商务的迅速发展，而由于相关政策的不完善等原因导致大量税收流失，针对性提出了探索建议。

（一）确立鼓励、公平、技术和协调的政策

1．鼓励政策

江泽民同志1998年在吉隆坡举行的亚太经合组织领导人非正式会议上指出，电子商务代表着未来贸易方式的发展方向。因此，我们拟定的应对电子商务的税收政策要突出体现鼓励政策，特别是在我国电子商务发展的初级阶段，尤其要注意鼓励问题。如对现行税收制度和征管制度的改革和调整应以不阻碍电子商务的发展为基本前提，即使是在电子商务发展到一定规模时，建立和完善电子商务税制也要顺应电子商务发展的方向。

2．公平政策

在解决电子商务税收问题时，特别要注意不能对不同的商务形式造成税收歧视。对相类似的经营收入在税收上应公平对待，不应考虑其收入是通过电子商务形式还是通过一般商务形式取得的。电子商务税收公平政策的基本取向应该是，使传统贸易主体与电子商务主体之间的税收负担相对公平合理。

3．技术政策

要以高技术手段解决由于高技术的发展带来的税收问题。要紧跟电子商务技术发展的步伐，研制开发跟踪、监控和自动征税系统。实施智能化征管，是我国未来税收征收管理模式的发展方向。

4．协调政策

电子商务税收问题的解决不可能独立进行，必须融入电子商务法律法规建设的大环境中去考虑。目前我国电子商务活动在电子商务合同、电子商务支付规则以及网上知识产权保护、安全和标准等方面亟需规范。

（二）税种问题

1．针对电子商务的特点开征新的税种——比特税

比特税是以互联网传输的和有网络用户接收到的计算机数据信息单位“比特”的数量为课税依据征收的。不可否认比特税可以准确的计算出互联网的信息留量，但是比特水的征收存在严重的不合理性：电子数据流量并不一定能产生交易，数据流量的大小并不能与交易量成正比；这种针对电子商务的特殊“待遇”有悖于平等原则，带有明显的歧视性税收意味。对传统商务与电子商务区别对待计税依据违背税收的公平原则，不利于电子商务这种新兴的商务方式的发展。

2．结合我国现实的税收征管情况现阶段最佳税种——增值税

针对现行税制上针对商品销售环节执行增值税的现实征管情况，采取淡化课税对象、实施全面的增值税是简便可行的方式。可以考虑采取改“生产型”增值税为“消费型”增值税，允许固定资产所含税金扣除的办法。

3．长远来看应实行不易逃税的直接税——所得税

就目前的趋势来看，我国应逐步改变以流转税为逐税种的税制结构，实施以所得税为主税种的税制结构。这种调整对解决电子商务的避税行为有利，电子商务易避间接税却难以逃避直接税。并且从最有课税理论角度，所得税在满足经济效率的同时产生的额外负担最小，为公认的良税。

（三）改革措施

1．修改完善现行税制，补充有关应对电于商务的条款

以现行税制为基础，对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善，对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围；税目、税率等方面的问题适时进行调整。对现行的增值税、营业税、消费税、所得税以及关税等税种增加电子商务税收方面的规定，明确网上销售商品与提供劳务所适用的税种和税率。同时研究确定电子商务的网址和服务器视同为常设机构所在地或经营活动所在地等问题。

2．研制开发智能征税软件，形成网上自动征税系统

组织技术力量集中攻关，通过技术手段克服征管难题。征税软件要强制加装在所有提供电子商务活动的网络服务商的服务器上，要求所有提供电子商务的网络服务商必须在网上贸易活动中运行该智能征税软件。做到所有客户在网上达成交易、签署电子交易合同前，必须点击纳税按钮才能实现交易。对于直接使用电子货币支付交易款项的，点击纳税按钮后则自动计算税款并划入指定的账户。

3．加强与有关部门、组织或行业的协调配套运作

要加强与财政、金融、外贸、工商、海关、公安等部门或行业的协调配合，共同研究电子商务运行规则及应对电子商务税收问题的法律法规，并通过纵横交错的管理信息网络，实现电子商务信息共享。电子商务税收的国际协调也很必要。我们要积极参与国际性组织或有关国家牵头组织的电子商务税收问题的讨论，取得发言权，共同研究在电子商务条件下税收管辖权的行使范围，缓解新形势下税收管辖权的冲突，探讨国际电子商务税收情报交换问题，共同防范国际避税与逃税。

4．加强国际间的税收协调与合作，避免税款流失

网络贸易的强隐匿性、高流动性极大地削弱了税务人员获取纳税人网上交易信息的能力，而这迫切需要各国税务机关之间的协调合作加以解决。本国的税务机关应经常同外国税务机关互通税务情报和相互协助监控，详细掌握纳税人的境内、境外信息，以避免国家税款流失。

5．税务部门要着力培养一批高级计算机管理人才

税务机关只有从技术上、能力上超越被管理对象的水平，才能有效地控制电子商务中的应税行为，打击偷税行为。

结语

税收作为国家的主要财政收入，对我国经济的发展起着至关重要的作用。电子商务的迅猛发展，加大了我国电子商务征税领域的冲击，且这一领域的税收收入是十分可观的。但由于电子商务本身的特点，对电子商务进行税收存在着许多困难，要达到完全有效的税收征管可能要付出一定成本。认真分析电子商务的实质，跟踪电子商务发展动态，掌握关键技术并采取切实可行的措施，是摆在税务部门面前的紧迫任务。相信随着相关的法律法规的不断完善，电子商务条件下的税收问题会得到妥善解决。

参考文献

[1] 邓远军.电子商务对税收征管的影响与对策.税务研究,2002(7).

[2] 郑海澜.美国电子商务税收政策.[J].网络安全技术与应用,2003(7).

[3] 王君.电子商务税收问题研究(中国税收负担与税收政策问题研究系列专著).2006.

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