我国电子商务征税研究

摘要：电子商务迅猛的发展，使得其税收问题日益突出。围绕电子商务税收问题有不同观点。本文分析了电子商务条件下，传统税收原则在纳税义务人身份、所得性质划分确定等方面面临的挑战，以及世界各国现有电子商务征税相关政策。最后针对我国电子商务征税给出建议措施。

关键词：电子商务；税收；税收征管；纳税义务人

一、电子商务及其特点

电子商务(Electronic Commerce)，通常是指是在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于浏览器/服务器应用方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。

（一）电子商务主要模式和特点

1.电子商务主要模式

按照电子商务的交易主体和对象的不同分为以下几种模式：（1）企业与企业之间的电子商务。这是指供求双方企业利用网络交换信息，传递各种票据，支付货款，使商务活动全过程实现电子化。这种类型的电子商务出现的最早而且最为典型。（2）企业与消费者之间的电子商务。企业与消费者之间电子商务的典型应用就是在网上购也就是电子化的销售。（3）企业与政府之间的电子商务。这种商务活动可以覆盖企业与政府组织间的各种事务。

按照电子商务的交易内容又可以分为：（1）电子购物与贸易。即以实物商品为内容的电子商务活动。这种电子商务活动，交易前信息的查询、订货以及货款的支付过程都可以通过网络完成。（2）网上信息商品服务。也就是无形的信息商品或者服务通过网络提供给消费者。比如各种计算机软件、数据的下载和销售，电子银行与金融服务。

2.电子商务特点

电子商务具有下述特点：（1）无国界性。因特网是开放性的，易于访问，缩短了供需双方的距离。超级链接、搜索引擎等信息技术手段便于人们掌握大量信息。包括文本、声音、图像等多媒体信息，人们不必亲临现场，就能了解产品性能，进行价格、服务谈判，完成某些交易过程。（2）流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地。（3）虚拟性和隐蔽性。电子商务活动中，企业经营使用的场所、机构、人员都可以“虚拟化”。企业申请一个网址后，就可利用它来宣传自己的产品、列出产品的价格、接受订货等，而不需要实际设置机构、租用固定的经营场所、雇用工作人员。可以编写一个程序接受消费者的定货，而不需要中介和销售人员。（4）无纸化。电子商务贸易方式的特点是方便、快捷、节约成本。传统商务方式所用的信息及其载体被数字化了，纸质凭证被电子数据所代替。但由于电子数据容易被删除、修改，这就给跟踪、审计电子数据带来了困难。

（二）纳税义务人的身份难以确定

传统的贸易模式下，交易双方是明确的，很容易被界定；而在网络贸易尤其是国际间电子商务中，情况则复杂得多。就我们现有的税法而言，税务人员征税是依据居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。在居民税收管辖权中，目前各国判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心为标准。而在电子商务中，一个企业的管理中心或控制中心可能存在于世界上多个国家，或根本不存在于任何国家，这就给税务人员判定法人居民身份带来困难。对于收入来源地税收管辖权而言，在国际间网上贸易时，行使收入来源地税收管辖权时所涉及到的常设机构判断原则也遇到了障碍。传统的常设机构是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。而在因特网中，一个公司可能在世界各国设立用于电子商务的Web服务器，而没有派驻员工，一台服务器能否被视为常设机构？域名只是用于计算机通讯的一个逻辑地址(网址)，本身能否构成“经营场所”？这种情况如何确定纳税义务人？

（三）电子商务的所得性质难以划分

在因特网上，发布广告、远程教学或医疗、视频点播、炒股、拍卖、软件下载等，这些交易活动所得属于经营所得还是劳务所得?是买卖商品所得还是转让无形资产所得或是特许权使用所得?所得类型不同，适用的来源规则就不同，税收政策也不一样。

二、外国对电子商务征税的看法及相关税收政策

就国外电子商务发展来看，各国都对电子商务征税有不同观点，并制定了相关法律政策。

（一）美国的税收政策

美国的税收政策遵循一条简单原则：信息不应被征税。1998年美国国会通过了《互联网税收豁免法案》，该法案设定的豁免期到2001年10月21日。其主要内容如下：

1．三年内避免对互联网课征新税。

2．三年内避免对电子商务的多重课税或税收歧视。法案禁止州及地方政府对从事电子商务的买卖双方在多个管辖区内重复征税，同时避免引入新税种使从事互联网交易的消费者及卖主承担新的税收义务。

3．关于远程销售的税收问题。如果网上销售商在顾客所在地未设实体，即可认为该销售商与该州或地方没有“税收关系”不用向当地政府纳税。而应由顾客主动向当地税务部门申报缴纳销售税。

另外，《互联网免税法案》还禁止对电子商务征收联邦税，指定互联网为免关税区。

2000年5月10日，美国通过将电子商务免税期延长5年的法案，该免税法案要求在一定时期内避免对互联网上交易课征新税。

（二）欧盟的税收政策

自2002年起，欧盟各国开始积极推动网络业缴纳营业税。欧盟于2003年下半年起对消费者所引进的数字商品与服务课征新税，同时对软件下载或者诸如美国所提供的网络拍卖与服务也需要课征营业税。

2003年7月1日，欧盟实施加值税的新规定。根据这项新规定，凡是欧盟境外的网络公司缴纳软件下载、网络拍卖或其他网络服务的税金或者根据顾客的所在地、计算适用于顾客所属国家的税金，并将税金汇回适当机关，或是由外国网络公司选择某一欧洲国家境内设立实体代表处，然后依照该国的规定对所有欧洲顾客征税。

在电子商务发展初期，欧盟为促进电子商务的发展，大体上接受美国政策，对税收也采取了优惠政策。但是严重损害了欧盟国家的利益，为改变其所处的不利地位，欧盟修订了其电子商务税收政策，开始对电子商务征税。

三、我国的电子商务征税

（一）我国电子商务现状

近年来，我国电子商务得到迅猛发展。日益庞大的消费群和销售群成为一股不容忽视的纳税主体。在财政税务研究理论界，对于电子商务征税问题的讨论日趋热烈。但由于传统思维与新型方式的冲突，落后征管模式与数字化交易的脱钩，显示中的电子商务征税问题仍然没有得到较好的解决。出于对电子商务产业保护的考虑，一部分学者认为不宜征税。但主流观点认同税负公平原则，主张实行低税率的税负。

现已成形的对于电子商务征税的原则：税收中性原则，适当优惠原则，税负公平原则，财政收入原则，国家主权原则，数字操作原则。

（二）我国电子商务征税的相关文件及政策

近年来，国家为扶持电子商务发展，相继出台了一系列文件，并都提到了税收。

2005年1月8日，国务院办公室发表《国务院办公厅关于加快电子商务发展的若干意见》。

2007年3月12日，商务部信息化司下发了《关于网上交易的指导意见（暂行）》