论民间审计人员的职业道德与法律责任(六)

3.注册会计师职业道德建设的重要性

一．注册会计师职业道德对于注册会计师起着导向、约束的重要作用。注册会计师职业道德作为一种导向、一种指引，告诉了注册会计师应该干什么，应该独立、客观、公正。同时，它也禁止了注册会计师的某些行为，如惩戒有损独立性的审计业务或者其他鉴证业务，起到了约束的作用。如果没有了导向，就会失去了指定的目标，有可能偏离注册会计师存在原本的意义。如果没有了约束，就容易迷失了自己的方向，偏离了轨道。 

二．有助于维护市场经济秩序，促进社会主义市场经济的健康发展。 

注册会计师的职责是监督和约束市场经济主体的行为，保证市场经济的有序运行。由于市场经济的滞后性、盲目性以及自发性，需要独立的第三方对它们进行监督和审查从而达到他律的效果。所以加强注册会计师职业道德建设有助于促进社会主义市场经济的健康发展，保障资本市场的有效、有序进行。 

三．有助于推动法治社会的发展，打击经济犯罪。 

注册会计师在执业中有审核检查经济活动的合法性、合理性及其有效性,揭露打击经济领域中的犯罪活动的职责。发现和查明贪污盗窃、行贿、受贿、偷税、漏税、骗税、走私、造假账等经济犯罪行为,并配合党的纪律检查工作、行政纪律监察工作,法院、检察机关的司法侦查工作,以及各种临时检查工作,进行查证与鉴定,以充分发挥审计的特有作用。

4.注册会计师执业道德对于自身的影响

导致注册会计师职业道德缺失的原因中,除了外部因素的影响之外,也有注册会计师个人及其所在的会计师事务所的原因。对于注册会计师个人而言,主要表现为缺乏正确的职业道德观,为了追求个人私利而有意违规和违法,缺乏最基本的职业操守和责任感。这正是现实中有不少注册会计师在执业过程中不注重执业质量、不遵守职业道德、弄虚作假、出具虚假审计报告的主要原因。同时,由于我国对于注册会计师资格认定的方式存在着缺陷,有关部门往往只重视其是否掌握了相关的业务知识,而对其职业操守的关注甚少,致使注册会计师队伍中存在职业道德素质不高的人员。此外,注册会计师行业还存在着诸如人员知识结构老化、业务水平参差不齐等问题,从而直接或间接地导致了我国注册会计师行业整体职业道德素质的低下。至于会计师事务所方面,许多事务所的管理者往往仅关注自身业务量的多少、经济收入的多少和事务所规模的大小等,至于其执业人员素质的高低,特别是职业道德水平的高低很少有人关注。许多事务所对于那些违反职业道德规范的注册会计师也是睁一只眼闭一只眼,致使事务所的许多内部监督、内部控制制度及职业操守准则形同虚设。

二.谈注册会计师在当今社会的职业道德与法律责任

1.注册会计师应当具有哪些道德素质

（1）职业专业素质

现在社会对注册会计师的专业素质要求是越来越高。考取注册会计师仅仅是一个起步。根据目前的市场需求，注册会计师起码要拿到“三证”：注册会计师、注册资产评估师和注册审计师，才能有比较好的职业发展。

　　注册会计师的考证规划一般是这样的：大学毕业后，平均两三年拿一个证，如果拿到包括土地估价师和工程预决算师在内的“五证”，那么起码要有七到八年的职业经历。

　　此外，由于工作中接触的服务对象很广，注册会计师除了拿国内的证书外，最好再拿一个国际上认定的“洋”证书。根据中国相关法规，中国注册会计师有权签署企业财务和审计报告。而从个人晋升和谋取高薪的角度看，考国际的注会证书不失为是一个理想的选择，像英国注册会计师、加拿大注册会计师、美国注册会计师等涉外执业资格。

　　（2）职业道德素质

　　国际职业会计师资格指南也明确将执业注册会计师的职业道德守则作为其中非常重要的组成部分。注册会计师应达到的目标是：职业精神的最高水准，职业表现的最高水平，服务于公共利益的最好形象。这实际上也是职业道德的要求。

　　具体来讲，职业道德的四项要求是：良好的声誉、高尚的职业精神、优质的服务质量和严谨的保守秘密的工作原则。职业道德所遵循的基本原则是：公正、客观的职业方法，严谨负责的胜任能力，应有的职业谨慎等。