论民间审计人员的职业道德与法律责任(七)

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2.注册会计师的法律责任的利害分析

严格遵循《独立审计准则》的要求，提高专业胜任能力判断注册会计师的审计过失是否承担法律责任的标准是其在审计过程中是否严格遵循专业标准，因此注册会计师执行审计业务时要坚持执业的谨慎性，严格遵循《独立审计准则》及专业标准的要求。进人注册会计师执业的人士并不需要有大量的资本投人，但必须具有专业知识、技能和经验。注册会计师要提供高质量的服务，除必须具备良好的执业道德外，还必须具有较强的业务能力，不但要熟悉会计、审计、税法、经济法、企业管理等领域的标准和实务，还应具备较高水平的执业判断。只有具备了丰富的专业知识和经验，才能经济有效地完成客户委托的业务。注册会计师应通过自身不断学习、参加培训、积累经验来提高专业胜任能力。

3.对于本行业内部的监督机制的看法

1.加强法制监管力度

加大对注册会计师违法违规的法律责任和处罚力度。一方面，完善我国目前已有的法律规定，协调《证券法》、《注册会计师法》、《公司法》、《刑法》等法律规定的对注册会计师法律责任的不同规定，尽力使之趋同。借鉴国外经验，将《独立审计准则》中所阐述的会计责任和审计责任、合理保证等专业术语概念引入《注册会计师法》等更高级的法律中。另一方面，加大法律宣传和处罚力度，根据西方成熟市场经济国家的经验，在注册会计师涉及的诉讼案件中，一旦法庭判决执行者罪名成立，不但有责任的合伙人要承担金钱和名誉上的责任，其所在事务所也可能背负沉重的债务，历史上由此而破产的会计师事务所也并不少见。

2 健全行业自律体系

作为行业自律组织，中国注册会计师协会应逐步从挂靠的行政机关的中独立出去，真正办成“自我发展、自我服务”的自律性职业团体。改革协会现行组织结构，强化决策机构对协会工作的及时监督及指导，并注意快打职业人员在理事会中所占的比重。建立各类专业委员会、亚研究会及特别委员会，充分发挥有关专家及协会成员在日常决策中的重要作用。建立健全各项业务的监管制度，加大业务监管力度。同时，在社会上强调全民监管的理念，加大对整个社会的诚信教育的力度。

3 明确行业监管的辅助地位

注册会计师协会是由注册会计师组成的一个自我发展、自我教育、自我管理、自我制约、独立运转的专业社会团体，实习自律化的运作管理。政府的主要职能应是“规范、引导、服务”，因而其所做的主要工作是建立健全法律制度，制定注册会计师行业的游戏规则，引导注册会计师行业健康有序发展。行业协会可凭其拥有的专业优势，根据行业出现的问题有针对性的进行事前事中的监管，并及时运用自律处罚，业务研讨、质量评价、专业指导等手段解决行业中存在的问题，与政府监管相互补充，相得益彰。

4 建立同业复核制度

同业复核在西方被认为是行业自律的基础。实施同业互查，检查人员的挑选非常关键。只有经过行业协会检查合格并作出自律承诺的注册会计师才有资格参加同业互查。同业互查小组的成员也可主要由非执业人员组成，以缓解现有CPA力量的不足，同时由非执业会员组成组成互查人员具有更强的独立性。在确定复核小组成员后，复核小组需要对被复核会计师事务所的制度、报告和业务等进行审核，作出评价并出具同业复核报告。同时为增加透明度，同业复核报告必须是公开的，公众可以随时查阅。

3.5 加强注册会计师诚信教育

诚信乃利益之源。当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生冲突时，只有潜移默化的诚信教育，才能使天平倾向于到的规范。会计师事务所诚信建设与监管不仅仅是为他人、为社会，也是为自身利益之必然选择。会计师事务所内部存在着一定的特殊委托关系及其相应的治理结构，也在一定程度上存在着产生“机会主义”、“道德风险”的可能性。因此，会计师事务所诚信监管除了依赖完善的内部治理结构和严格的会计市场规则外，还要更多靠强化注册会计师行业自律组织和政府相关部门的监督职能，不断推进行业诚信建设各县措施的落实和行业管理理念、管理方式、管理手段创新。

三.会计师主要职业道德现状和法律责任现状

一、我国注册会计师行业职业道德的现状

（1）、对职业道德的认识不足以致违背注册会计师职业道德。职业道德的基本原则是识别、评价和应对职业道德问题的基础和起点，维护职业道德的根本就是遵守职业道德的基本原则。有些注册会计师在执业中将注册会计师职业道德的概念范围缩小。

（2）、违背职业道德，参与审计造假。

随着上市公司财务舞弊案件的不断发生，各种审计造假的情况也不断出现，这已成为上市公司欺骗监管机构以及广大投资者的主要手段。注册会计师与上市公司合谋造假早已成为市场中公开的秘密，可以说每一个财务造假公司的背后都有相关注册会计师的身影。从美国的安然、意大利的帕马拉特、中国的绿大地、这一系列财务舞弊案件中均可以发现注册会计师违反职业道德的问题。

（3）、注册会计师缺乏独立性。

独立性是注册会计师最根本的执业要求。在我国注册会计师的独立性问题一直饱受质疑，注册会计师与会计师事务所与上市公司之间存在着各种各样的利益纠纷，致使其独立性丧失，而不能客观公正的出具审计报告。现实中注册会计师不能保持绝对的独立性，导致无法提供真实的数据。

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