浅议煤炭企业全面预算管理(二)

在现阶段，煤炭企业正面临着严峻的考验，有效地推行全面预算管理能够对煤炭企业的发展提供巨大保障，因此，煤炭企业应大力加强和有效实施全面预算管理。

三、目前我国煤炭企业在实施全面预算管理中存在的问题

我国大型的煤炭企业大多是国有企业，因此，根据相关法规也已经推行全面预算管理，但是，在实际实施过程中，还存在着很多问题，具体如下：

（一）对全面预算管理重视程度不够，全面预算管理机构不健全

当前煤炭企业对于全面预算管理的重视程度也不够，预算实施过程中，正逢煤炭行业如日中天之时，利润多，效益好，因此对成本管控的要求不高，造成管理上也比较松懈，虽然实施了预算管理，但是要求不高，造成管理缺失。甚至有些企业都没有设立专门的全面预算管理机构，而预算管理委员会这一最多的预算管理机构在企业中设立数量也较少。此外，有些煤炭企业虽然设立了全面预算管理机构，但是他们普遍认为预算管理是财务部门的职责，与其它部门无关，这样一来，全面预算管理的重要作用没有被发挥起来。其实，全面预算管理包含企业各方面的管理工作，覆盖了所有的资源，更覆盖了每一个职能部门的管理工作。 

（二）全面预算编制缺乏客观性和可操作性，全面预算编制方法过于模式化

全面预算管理只有结合市场与企业的实际，制定出真实客观和具有可操作性的编制目标，才能够促进企业生产经营效率的提高。但是，由于煤炭企业前些年效益好，当前煤炭企业在全面预算管理过程中并没有结合市场发展前景和企业发展的客观条件，而是盲目地将历史的指标值和知识经验作为基础，以此来编制企业的全面预算指标值和计划。这种预算编制与企业的实际情况不相吻合，缺乏客观性和可操作性，大大影响了全面预算的执行效果。   

预算编制是企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。全面预算编制主要有固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算等。企业采用什么方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响，从而直接影响到预算管理的效果。由于多方面的原因，我国许多煤炭企业为简化预算，基本上都采用传统的全面预算编制方法，即固定预算法、定期预算法和增（减）量调整预算法，这些方法，掩盖了历史数据中的不合理因素，对可比性因素不能充分量化定性；增量、减量的幅度在很大程度上具有主观性，致使预算的编制未能真正起到提高效率的作用。

（三）预算执行不到位，预算控制效果差

很多煤炭企业的预算管理系统不健全，在全面预算管理中普遍存在重编制，轻执行的现象。没有将预算与经营活动、预算执行、预算反馈结合起来，也没有在企业内部各个单位、各个部门之间建立起信息渠道，缺乏预算反馈环节，难以令预算管理部门对于由于预算执行过程过程受到各种主客观因素的影响而造成的变化予以快速反应。在预算控制环节，如果企业不能根据外部环境和市场变化适时调整业务计划与预算，或不按规定程序调整预算，就可能导致预算与实际严重不相符，严重影响管理水平的发挥。

（四）全面预算管理没有有效的考核与激励机制。

预算的编制只能是预算管理系统的开端，而考核和激励才是企业实施全面预算管理的关键部分，一个企业一旦缺失了预算考核和激励机制，考核之后没有相应的奖惩措施，员工的积极性很难激发，企业的预算目标难以实现。但是，目前很多煤炭企业并没有重视到这一点，而是将太多的关注点放在了预算的编制上，缺乏有效的激励机制，针对考核中出现的问题没有做到不断整改和积极总结经验，因而很难达到全面预算管理的目标。 

四、加强煤炭企业实施全面预算管理的几点建议

（一）建立健全全面预算管理机构

全面预算管理是一项全员参与、涵盖企业各类生产要素、贯穿企业经营全过程的系统工程，全面预算的编制、执行、控制、考核涉及公司的所有部门和人员。全面预算管理要以全员为基础，全过程为标准，全方位为要求，将企业的人、财、物全部纳入全面预算管理体系，统一协调配置内部资源，强化预算全过程控制，充分发挥全面预算管理的执行效率与效果。

因此，煤炭企业应充分认识全面预算管理工作。应加强组织领导，完善组织体系，加强制度建设，落实工作责任，梳理工作流程，规范工作内容，明确质量标准，不断增强预算管理工作的系统性和协同性。企业主要负责人应高度重视并组织推动全面预算管理工作，努力营造全面预算管理的工作氛围。企业预算管理决策机构不仅要负责审议全面预算目标的合理性，还要高度关注预算组织机制、编制方法、编制基础、执行、监督与考核等预算管理关键环节的合理性和有效性。应当建立以业务流程为导向、以责任分工为基础、各相关职能部门相互配合、各管理层级密切联动的全面预算管理工作体系，形成分工明确、责任清晰、相互协同、高效配合的工作机制和责任机制，为全面预算管理工作提供有效的组织保障。

（二）提高全面预算管理水平

预算编制是预算管理的开端，是非常重要的环节。为了促进煤炭企业全面预算管理效果的实现，应该把握好预算编制环节，采用先进的预算编制方法，提高预算管理水平。在进行预算编制的过程中，应结合预算管理的目的和目标，立足于单位和部门的具体情况，对不同内容和业务采取不同的预算编制方法，当市场前景信息不确定的时候，尽量使用弹性预算的方法，当市场前景信息比较确定的时候，尽量使用固定预算的方法，以提高预算编制的有效性。需要注意的是，针对不同的预算编制方法，适用的范围和情况并不一样，预算编制方法不能够被模式化，而应该视具体情况而定。 

  （三）做好全面预算分析工作

预算的分析工作是提高预算效果的重要环节，当预算在执行过程中出现了差异的时候，需要对原因和问题进行分析和评估，以及时整改，提高企业的生产经营效益。随着外部市场环境不断呈现多样化和不可预测化，预算管理工作只有不断提高工作效率，及时做好预算分析，才能够将预算与现实的偏差越拉越小，促进预算管理目标的实现。一方面，预算执行部门和人员要对需要整改的预算做出详细说明；其次，预算管理办公室要对提交的说明进行分析和审议，只有在充分考虑好业务变化、事项影响等因素和综合分析之后，才能制定好预算的调整方案。 　　（四）建立相应的考核和激励机制

考核是预算管理发挥约束和激励作用的重要途径，只有将细化的预算目标付诸实践，让人人有责任，项项有指标成为可能，才能促进预算管理目标发挥作用。首先，要建立明确的考核机制，考核对象、标准、形式、依据等都要让被考核部门和人员了解清楚；其次，要建立有效的激励机制，做到奖罚明确，对考核优秀的部门和人员进行奖励，对考核不过关的部门和人员进行处罚，以提高员工的积极性，从而为企业的经营活动提供强大动力。 　　总之，在当前煤炭市场持续低迷，煤炭行业非常困难时期，煤炭企业要想在市场经济的大潮中生存和发展，仅仅依靠政府的政策是远远不够的，必须转变企业经营观念，切实通过降低成本，高效的进行资源配置才能提高企业竞争力。而全面预算管理，作为一种现代化的管理方法，适应了科学发展、持续发展的要求，在强化煤炭企业内部管理、提高效益等方面将发挥显着作用。

　　

参考文献： 

1、财政部会计资格评价中心：《财务管理》，中国财政经济出版社，2013年，第1版

2、国资发评价【2011】167号：《关于进一步深化中央企业全面预算管理的通知》，

3、http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcejiedu/201007/t20100708_326818.html，“强化全面预算管理 促进实现发展战略——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》”

4、方奇，《关于煤炭企业实施全面预算管理的几点思考》，煤炭技术，2010(1)

5、李洪波：《煤炭企业实施全面预算管理的探索与实践》， 中国煤炭，2009（6），

6、张惠霞：《对煤炭企业实施全面预算管理的几点认识》，现代商业，2010（17）