企业虚假财务会计信息的成因与防冶(二)

本论文在会计论文栏目，由论文格式网整理,转载请注明来源www.lwgsw.com,更多论文,请点论文格式范文查看为了保证经济业务活动的有效进行，保证资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序。它是为合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。 3、企业的主观因素。我国企业有的为了业绩考核而制造虚假会计信息，某些企业为了在经营业绩考核中得到较高的评价，谋求不正当的经济利益或为得到升迁，而示意甚至指使会计人员对会计报表进行粉饰，制造虚假会计信息。有的为了获取信贷资金和商业信用而制造虚假会计信息。某些信誉不佳和效益不好的企业，为了获得金融机构的信贷资金或其他相关环节的供应商(如原材料供应商)的商业信用，对其会计报表乔装打扮，使得会计信息严重失真。有的为了减少纳税而制造虚假会计信息。 4、会计人员的素质。会计员的素质对一个企业至关重要。会计人员的素质包括会计人员的会计观念和会知识，以及处理各种复杂交易和事项的能力。尤其是会计人员的职业道德素质，影响会计诚信的重要因素。一般而言，会计人员是虚假财务会计信息的直接制造者，如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假财务会计信息。但是，治理财务会计信息失真不能完全依赖会计人员道德素质的提高，如果没有良好的法制环境、经济秩序以及必要的行政手段作后盾，会计人员的作用就很难发挥。单纯依靠会计人员的个人素质，有时可以解决个别企业的问题，但无法解决整个社会所面临的财务会计信息失真问题。三、虚假财务会计信息的治理 1、治理虚假财务会计信息，应根据其形成原因采取针对性措施从虚假财务会计信息的产生成因看，其治理应从两大方面入手，一是消除虚假财务会计信息赖以产生的内部动因，二是改变有助于虚假财务会计信息产生的外部环境。消除虚假财务会计信息产生的内部动因，就是割断财务会计信息与财务会计信息产生者之间的利益关系。从财务会计信息在现代经济生活中的作用来看，要做到这一点是非常困难的。目前有的国家为了保证企业财务会计信息的真实性，允许企业按财产的市场价格进行帐项调整，当有关管理部门需要企业的财务会计信息时，尽量不直接采用企业提供的财务会计信息，而是由管理部门按一定的要求对企业的帐簿记录进行调整。这种做法相当于管理部门成为财务会计信息的部分生产者，并以此割断财务会计信息与企业内部有关人员之间的利益关系。虽然这种做法并不能完全避免虚假财务会计信息的产生，但在一定程度上降低了虚假财务会计信息所造成的危害。 2、治理虚假财务会计信息，应采取过硬的具体措施 (1)加强法制建设。这是治理财务会计信息失真的主要措施。在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与财务会计信息有一定利益关系的人员对财务会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。在确认制造虚假财务会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假财务会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假财务会计信息谋取利益。此外，在制定违反会计法规的法律责任时，加大对财务会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假财务会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假财务会计信息制造者由此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假财务会计信息的处罚作用。 (2)强化企业内部的会计诚信制度建设企业内部加强会计诚信管理，是提高我国市场交易信用程度的必要前提和重要基础，也是建设企业会计诚信文化的重要措施。企业在开展业务活动、进行重大决策时，需要大量真实可靠的信息。完善的会计诚信内控机制能为管理者、投资者、债权人改善企业经营管理、评价企业财务状况、进行投资决策提供重要的依据。通过制定严格的企业内部会计诚信控制制度，对会计统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，防止会计造假和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表及产品产量等信息资料的可靠性，保证会计信息的真实可靠，使信用记录不良的企业在各企业的客户管理中被筛选掉，使其没有市场活动的机会和空间。建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计诚信管理建设，不仅可以大幅度减少因授信不当导致会计相关人员串通作弊的现象发生，而且还可以形成对失信企业和机构的市场约束机制。 (3)加强对会计人员的职业道德教育会计人员是财务会计信息的直接制造者，虽然他们也要服从企业负责人的领导，但对于虚假财务会计信息的产生，他们也负有不可推卸的责任。国家和会计工作管理部门，应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的检查，促进会计人员思想水平不断提高，使其能自觉抵制财务会计信息造假行为的发生，以不断提高我国财务会计信息的可信程度。随着社会经济的发展，会计领域的新问题、新情况不断出现，与此相应的新规章、新制度、新方法也不断产生。我们一方面要形成激发会计人员精益求精、刻苦学习的机制，形成一种不学习必将被淘汰的文化氛围，使会计人员业务水平不断提高。 (4)加强对会计工作的管理既然财务会计信息与财务会计信息生产者之间的利益关系难于完全分离，为了减少和防止虚假财务会计信息的产生，会计工作管理部门就应将管理工作深入到财务会计信息的生产过程，有效地监督和指导有关单位的会计工作。虽然我国目前财务会计信息失真问题较为普遍，但多数企业的虚假财务会计信息仅仅在于骗取投资者、债权人或国家有关管理部门的信任，并未给他人造成直接损失，或者损失不明显。人们对这类虚假财务会计信息缺乏足够的警惕，财务会计信息失真，虚假财务会计信息产生，其具体原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理，就不能单纯靠一种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此，应以会计法制建设为核心，辅以深入细致的行政管理，并开展多种形式的宣传教育工作，进一步规范经济秩序，结合加强惩治腐败，以促进财务会计信息质量的好转。总之，虚假财务会计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。(5)建立完善会计信用制度要加快建立会计信用制度，可以从以下几个方面展开。加强宣传诚信。市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购，赊销等都存在委托代理关系。任何一个环节出错，都使交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展，而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。建立诚信档案。加快建立企业、中介机构和个人的诚信档案，使有不良行为记录者付出代价。对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识。四、总结营造诚实守信的经济与社会环境。诚实守信是建立社会主义市场经济必不可少的重要原则，应该建立切实可行的诚实守信的指标体系，而这是一项系统的工程，不仅需要道德的约束，更需要的是依靠法律的制约。只有在这样的社会环境和经济环境下，财务人员才能毫无顾及地把真实的财务信息展现在大家的面前。总之，虚假财务会计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

参考文献： 1、钟安石、王宇轩：《论会计信息的可靠性及其冶理措施》，《山东经济》，2012年第7期 2、何钢：《加强会计职业道德建设重塑会计诚信》,《淮南职业技术学院学报》，2010年第2期 3、冯淑萍：《加强会计法制建设的重要措施》,《会计研究》,1999年第11期

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